5关税会计(2015年版本)解析.pptVIP

（二）关税的分类1.按照货物的流动方向 (1)进口关税。是指对国外输入本国的货物和物品征收的一种税。它是一种最主要的关税。 (2)出口关税。是指对货物出境征收的一种税。目前主要是一些发展中国家在继续征收出口关税，我国目前对少数货物征收出口关税。 (3)过境关税。是指过境关税对外国经过本国国境(关境)运往另一国的货物征收关税。目前，绝大多数国家都不征收过境关税，只有伊朗、委内瑞拉等少数国家仍在征收过境关税。 关税的特点： （识记） 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率上的复式性 4.征管上的权威性 5.对进出口贸易的调节性 三、关税税则、税目和税率 (一)关税税则与税目 (识记） 1.关税税则又称海关税则、关税税率表，是指一国制定和公 布的对进出其关境（customs boundary）的货物征收关税的 条例和税率的分类表。表内包括各项征税或免税货物的详细 名称，税率，征税标准（从价或从量），计税单位等。 2.关税税则分为单式税则和复式税则两种，大多数国家实行复式税则。 单式税则，指一个税目只有一个税率，适用于来自任何国家同类商品的进口。 复式税则是指一个税目有两个以上税率，对来处不同国家的进口商品，使用不同税率。 3.关税税目表（tariff schedule）包括商品分类目录和税率栏两大部分： 商品分类目录将各类繁多的商品加以综合，或按照商品分为不同的类，类以下分章，章以下分税目，税目以下再分子目(按各国的实际需要)，并且将每项商品按顺序编税号；税率栏则按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率。 我国1992年公布的《海关进出口税则》就是以《商品名称及编码协调制度》为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的，全部应税商品共分21大类。2006年税则的总税目数为7605个。 （二）关税税率 1.进口税率 在进出口税则列名的全部税目中，除规定免税的之外，都要征收进口关税。进入20世纪90年代以来，我国多次主动、大幅度地降低进口关税税率，以适应对外贸易发展和加入WTO的需求。 从2001年1月1日开始，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内也可以实行暂定税率。 目前我国进口关税总水平降至9.8%以下。 2.出口税率 出口关税税率比较简单，一般没有普通和优惠之分，实行差别比例税率。2001年出口关税征税货物的税目共有22个，税率从20％—40％不等，共有5个差别税率。 征收出口关税的货物，主要为国内紧缺，限制出口的原材料。 3.暂定税率。根据我国进出口关税条例的规定，国务院关税税则规定委员会可以根据国家对外经济贸易政策的需要制定关税暂定税率，即在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对某些进口货物(但只限于从与我国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物)和出口货物实施的更为优惠的关税税率。这种税率一般按照年度制订，随时可以根据需要恢复按照法定税率征税。 4.税率的适用。进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率纳税。进口货物到达之前，经过海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率纳税。 第五章 关税会计 ◆本章考情分析 　　◆本章考情分析 　　关税法是税法考试中的非重点章，命题中除选择题外，还可以与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中，分值1-3分。 * * ◆本章内容结构:6节 　　 第一节　征税对象与纳税义务人　　第二节　进出口税则　　第三节　完税价格与应纳税额的计算★★　　第四节　关税减免规定★　　第五节　征收管理　　第六节　船舶吨税 * * 第一节　征税对象及纳税人 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。　　【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。　　【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 * * 一、关税的征税对象 是准许进出境的货物和物品 。 * * 　二、纳税义务人 关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。 【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。　　A.进口货物的收货人　　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　　D.出口货物的代理人?? 『正确答案』AC『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。 * * 　　第二节　进出口税则 　 二、关税税率及运用　　（一）进口关税税率　　1.税率设置　　进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配