债务重组理论要点分析.ppt

 债 务 重 组  主 讲 人：胡 源  E-mail：3822515@ 【例题】 下列各项中不属于债务重组业务的有：（ ） A.银行免除某困难企业的积欠贷款利息，银行只收回本金 B .企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少偿还本金金额 C .债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购协议 D .银行同意降低某困难企业贷款利率 答案：C 【例题】 甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ） A .甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万 B .甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万 C .甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万 D .甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万 答案：D 股份面值（股本） 或股权份额（实收资本） 应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额 重组债务的 账面价值 差额——资本公积（股本溢价或资本溢价） 差额——债务重组利得 债务人的会计处理 （四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务 营业外收入 债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额 非现金资产的账面价值 差额——资产转让损益 非现金资产的公允价值 收到的现金、取得的非现金资产和因放弃债权而享有的股权的公允价值 重组债权的 账面余额 差额——债务重组损失 债权人的会计处理 营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。 应按其公允价值入账 取得的非现金资产和 因放弃债权而享有的股权 债务人的会计处理 冲减重组债务的 账面价值 （1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额 转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 （2）计算剩余债务的公允价值 （将来应付的金额） 剩余债务 账面余额 差额——债务重组利得 营业外收入 股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入资本公积（股本溢价或资本溢价） （五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务 债权人的会计处理 冲减重组债权的 账面余额 （1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额 取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账 （2）计算剩余债权的公允价值 （将来应收的金额） 剩余债权 账面余额 差额——债务重组损失 营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例题10】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： （1）甲公司同意乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。 （2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2012年起利润总额超过100万元， 则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。 假定乙公司2012年度利润总额为150万元；2013年度利润总额为80万元。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金） ＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元） 或有应付金额 ＝30×（8%－5%）×2 ＝1.8(万元) 债务重组时有关会计分录如下：