从法学原理看税务资料.ppt

法的溯及力（明示） 2000立法法第八十四条　法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章不溯及既往，但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。 2010总局令20号税收规范性文件制定管理办法 第十三条　税收规范性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特别规定除外。 西安 张辉 * 征税不征税 情形一：新法规定不征税，旧法规定征税，一般存在特别规定，继续按照旧法执行 注：永久性差异 （财税） 情形二：新法规定征税，旧法规定不征税，由于加重纳税人负担，不得追溯 2010财税121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知 西安 张辉 * 明确规定明确规定 情形三：新法生效前后，税法都存在明确的具体规定（公告 / 税总发） 1.新法加重纳税人负担的，不得追溯 2. 新法减轻纳税人负担的，已经申报的不做调整，尚未申报的按照新法执行，包括税务稽查查补的偷税事项 西安 张辉 * 明确规定明确规定 2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知 本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行 2013公告23号关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告 西安 张辉 * 不明确明确 情形四：生效前适用税法不明确，生效后适用税法明确 （公告 / 税总发） 1.加重纳税人负担的，不得追溯。 2.减轻纳税人负担的，可以追溯，已经申报的可以申请退税或抵税 西安 张辉 * 不明确明确 2011公告34号关于企业所得税若干问题的公告 本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 西安 张辉 * 不明确明确 2014公告2号关于纳税人开发回迁安置用房有关营业税问题的公告 2013公告73号关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告 西安 张辉 * 新法有利于纳税人（明示 / 默示） 1.以前纳税行为，可以申请退税的表述： 此前处理与本公告规定不一致的，按本公告规定执行。 注：以前不存在税法 / 会计 / 相关法律的明确的具体规定和原则规定，须要税务总局明示规定，不得默示推定 西安 张辉 * 新法有利于纳税人（明示 / 默示） 2.以前纳税行为，不得申请退税的表述： 已经进行税务处理的，不做调整 3.只针对尚未申报事项的表述： 尚未进行税务处理的，按本公告规定执行 4.本公告自2014年1月1日执行 默示：已经进行税务处理的，不做调整；尚未进行税务处理的，按本公告规定执行 西安 张辉 * 有利追溯（默示） 2004法函96号：根据行政审判中的普遍认识和做法，行政相对人的行为发生在新法施行以前，具体行政行为作出在新法施行以后，人民法院审查具体行政行为的合法性时，实体问题适用旧法规定，程序问题适用新法规定，但下列情形除外： （一）法律、法规或规章另有规定的； （二）适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的； 西安 张辉 * 持续法律行为 某一纳税行为的实施开始和实施完毕都是在新法生效之前发生的，应当申报而没有申报，而对其进行税收检查是在新法生效之后，则产生新旧法的适用问题 某一纳税行为的实施开始在新法生效前，实施完毕在新法生效后，自然适用新法，不存在新旧法的衔接问题 西安 张辉 * 持续法律行为 2004法函96号：根据行政审判中的普遍认识和做法，行政相对人的行为发生在新法施行以前，具体行政行为作出在新法施行以后，人民法院审查具体行政行为的合法性时，实体问题适用旧法规（一）法律、法规或规章另有规定的； （三）按照具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。 西安 张辉 * 持续法律行为 2009财税69号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 四、2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。 西安 张辉 * * * 上位法 / 下位法 1.法律——全国人大及其常委会 注：不区分宪法 / 基本法 / 普通法 2.行政法规——国务院 3.部门规章——财政部 / 国家税务总局 4.规范性文件—财税 / 公告 / 税总发 5.指导性文件—税总函 西安 张辉 * 税务公文 财税：明确减免税以及授权限制、扩大纳税人实体权利的事项 公告：适用于