第5章债务重组资料.pptVIP

第十五章 债务重组 第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念 1、概念：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 2、债务重组的分类 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。 不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 二、债务重组的方式 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务； 2、以非现金资产清偿债务； 3、债务转为资本； 4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等） 5、混合组合方式 三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，(1)将相关资产转让给债权人、(2)将债务转为资本或(3)修改后的偿债条件开始执行日期 举例： １、以非现金资产一次性清偿债务的 ——以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日 2、以非现金资产分期分批清偿债务的 ——以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日 ——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3、债务转资本的 ——办妥增资批准手续并出具出资证明。 第二节 债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 科目的设置； 1、营业外收入-债务重组利得 2、营业外收入-资产处置利得 2、营业外支出-债务重组损失 4、营业外支出-资产处置损失 将债务重组损益与企业日常损益区别： 债务重组损益是企业的偶发经济业务，债务人因此产生的收益属于营业外收入，设置“营业外收入-债务重组利得”明细科目进行核算。同时，债务人以非现金资产清偿债务时，还应将债务重组收益和转让资产损益分开核算；债权人因此而发生的损失属于营业外支出，应设置“营业外支出-债务重组损益”明细科目。 第二节 债务重组的会计处理 1、债务人确认债务重组收益；债权人确认债务重组损失 2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的 债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“营业外收入--债务重组利得” 3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：“营业外收入--债务重组利得”或“营业外收入—资产处置利得”或营业外支出—资产处置损失“” （2）债权人：——“营业外支出--债务重组损失” 受让的非现金资产按公允价入账 4、债务转为资本的 债务人： 资本公积=股份公允价-股本（实收资本） 债务重组利得=重组债务的账面价-股份的公允价 债权人： 长期股权投资=股权公允价 债务重组损失=重组债权的账面余额-股权 的公允价-提取的减值准备 5、修改其他债务条件进行债务重组 债务人： 应当将修改其他债务条件后债务的公允价值（未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为“营业外收入”）。 修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或 有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》 中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应 付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组 后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为 债务重组利得，计入当期损益。 5、修改其他债务条件进行债务重组 债权人： 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值（未来应收金额的现值）作为重组后债权的账面（入账）价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。 修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值