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第八讲 企业所得税 第一节 企业所得税的税收要素 一、企业所得税的概念和特点 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业所得税的特点： 1．征税对象为应纳税所得额 2．征税以量能负担为原则 3．实行按年计征、分期预缴的办法 二、纳税人 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 （一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、征税范围 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、税率 1．基本税率25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．低税率20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，但实际征税时适用10%的税率。 第二节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 一、收入总额（以权责发生制为原则确认收入） 包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1．财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3．国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院、税务主管部门规定专项用途并经过国务院批准的财政性资金。 财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、以及其他各类财政专项资金 （二）免税收入 1．国债利息收入 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4．符合条件的非营利组织的收入 三、扣除项目的范围 1．成本：企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2．费用：企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 3．税金：企业按规定缴纳的消费税、营业税、城建税和教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税等，不包括企业所得税和增值税。 三、扣除项目的范围 4．损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部或部分收回时，应计入当期收入。 四、扣除项目的标准 （一）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 （二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 例题：某企业2010年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理标准，当年企业列支的职工福利费60万元、工会经费7万元和职工教育经费10万元，计算允许税前