第五讲鉴证业务与相关服务业务比较研究资料.pptVIP

第五讲 注册会计师鉴证业务与相关服务业务:“混营”抑或“分拆” 主讲人：王学龙 大家好！ 讲授内容 1、案例引入 2、注册会计师鉴证业务 3、注册会计师相关服务业务 4、比较与启示 一、案例引入：安然事件 （一）案例回顾 安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。 2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。 经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8一K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者；1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。 安达信的审计报告和内部控制报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。 安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 （二）审计失败的原因分析 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中2700万美元为咨询收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。 安然公司许多高级职员来自安达信，大约有100名雇员受雇于安然公司之前就在安达信就职。例如，安然公司的会计主管理查德·考塞和财务长杰弗瑞·麦克马洪都曾经受雇于安达信公司，在安达信休斯顿地区担任高级财务工作。同样，在垃圾处理公司财务造假案中，华盛顿地方法院调查发现，垃圾处理公司的几位财务官员均是安达信公司的前审计师，相互之间结成了“利益共同体”。 安达信在安然公司的审计中存在利害冲突 安达信身陷安然公司假案漩涡，其CEO贝纳迪诺成了众矢之的 （三）审计与咨询“混营”是否导致审计失败 1、公众（媒体）观点 大众媒体广泛认为，安达信在安然公司审计业务当中的失败，原因主要归结于既从事审计业务又提供管理咨询服务的业务模式损害了安达信事务所主审会计师的独立性。 2、监管部门观点 SEC前主席Arthur Levitt始终坚信审计与管理咨询融合是损害审计独立性的罪魁祸首。 美国审计总署、美国财务总监协会、美国商会等众多机构和组织对非审计服务也进行了研究，结果都认为非审计服务并不对审计独立性产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。 美国独立准则委员会( I S B )专项调查结论表明，“多数人认为，会计师事务所在审计之外开拓了其他服务领域虽是事实，但这并没有给审计的客观性和独立性带来任何挑战。” 美国公共监督委员会(POB)下属的审计有效性小组(PAE)也对大型会计师事务所调查，结果没有证据表明非审计服务损害审计的独立性和审计质量，PAE在报告中声称，“会计师事务所同时对上市公司客户提供审计和非审计服务，能够保持独立性、客观性和公正性。注册会计师提供非审计服务已有一百多年的历史，而不是一时的现象，未发现审计失败与此相关。” 3、学界观点 莫茨和夏拉夫(1961)指出，管理咨询业务的拓展必然会给审计的独立性带来负面影响。他们建议政府监管部门应当根据事务所的规模对审计与管理咨询之间是否分拆提供指南。 2000年7月，美国北卡罗来纳州立大学会计系组织了一项独立的研究，比较不同情况下的审计报告使用人对CPA独立性、客观性和公正性的看法。一种情形是CPA仅仅提供审计服务，另一种是CPA同时提供审计和非审计服务。结果显示，非审计服务不仅没有对报告使用人的看法产生负面影响，反而有正面影响，即CPA提供非审计服务有助于提升报告使用人对报告的信赖。 4、职业界的观点 安达信公司在1974 年发表的历史文献指出,“假如审计者可以从数据当中看出一家公司的实际经营方式和真正问题所在,他就能做出一份具有建设性的报告，真正有助于该公司管理层解决他们每天都会遇到的问题。阿瑟·安达信正是以这一类型的服务为基础,创办了他自己的公司。” 据调查，美国563家独立会计师事务所中，来自非审计业务收入达到审计业务收入的2.9倍。 1983年,安达信管理咨询业务的收入就占全公司收入的27% ,1984年增至30% ,并且,咨询业务创造的利润首次超过了审计。 1999年,美国注册会计师协会(AICPA)发表了题为“将审计业务拓展成咨询服务”的指导性文章,鼓励会计公司进一步拓宽咨询服务。 根据《国际会计简报》的统计,会计公司日益依赖非审计咨询业务收入的情况已成为一个普遍现象。1993 年,整个会计业有31%的收入来自非审计的咨询业务,而到了1999年,国际“五大”会计公司的管理咨询业务收入均超过会计审计业务收入。 （四）案例结