第章合并财务报表的编制资料.ppt

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 　第一年：　（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值　　借：存货　　　　固定资产　　　　无形资产等　　　　贷：资本公积　（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等　　借：营业成本 【购买日评估增值的存货对外销售】　　　　管理费用　　　　应收账款 贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产—累计摊销　　　　　　存货 资产减值损失 第二年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值　　【假定购买日评估增值的存货已全部对外销售】　　借：未分配利润——年初【调整上年存货】　　　　固定资产　　　　无形资产等　　　　贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等　　借：未分配利润——年初【调整上年】　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产—累计摊销等　　借：管理费用 【调整本年】　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　无形资产——累计摊销 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）　第一年：　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　或做相反处理。 　第二年　　（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整　　借：长期股权投资　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　资本公积　　或做相反处理。　　（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。 （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销　　借：股本【子公司期末数】　　　　资本公积【子公司期末数】　　　　盈余公积【子公司期末数】　　　　未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】　　　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】　　　　　　少数股东权益　　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额；连续编制时则为“未分配利润”】 （四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销　　借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】　　　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】　　　　未分配利润—年初 【子公司】　　　　贷：提取盈余公积 【子公司本期计提的金额】　　　　　　对所有者（或股东）的分配 【子公司本期分配的股利】　　　　　　未分配利润——年末 【从上笔抵销分录抄过来的金额】 （五）未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年： （1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】 　（2）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：存货 （3）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用 第二年：（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售　　借：营业收入　　　　贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本　　　　贷：存货（4）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　所得税费用【差额】 2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年： （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】　　　贷：营业成本 【内部销售企业的成本】　　　　　固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提