第六章企业所得税《中国税收》资料.ppt

第六章 企业所得税 （一）知识目标 理解企业所得税的特征； 掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率； 掌握企业所得税应纳税额的计算原理； 熟悉资产的税务处理； 熟悉企业所得税的优惠； 熟悉企业税的纳税申报及账务处理。 （二）技能目标 熟练掌握企业所得税额计算中允许扣除项目金额的确定； 掌握企业应纳税额的计算方法。 企业所得税的历史演进 1950年1月政务院公布《工商业税暂行条例（草案）》把工商业税分为营业税和所得税两类，其中所得税对企业生产经营所取的所得征税，适用于资本主义经济、合作社经济和个体经济，对国营企业实行利润上交，不征所得税。 1958年9月工商业税中的所得税变为工商所得税，成为一个独立的税种，适用于集体经济、个体经济、供销合作社等，对不同的经济性质的企业区别对待。 1980年9月10日中华人民共和国第五届全国人民代表大会第三次会议于通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，对中国境内的中外合资经营企业征收；1981年12月13日中华人民共和国第五届全国人民代表大会第四次会议于通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，自1982年1月1日起施行。1991年4月9日中华人民共和国第七届全国人民代表大会第四次会议通过外商投资企业和外国企业所得税法，将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并。　　 1983年国务院决定在全国实行国营企业利改税，开征国营企业所得税和调节税，这是国家首次对国有企业开征所得税。1984年10月，国务院在全国实施第二步利改税，将实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。这是国家与企业分配关系改革的一个历史性转变。1993年12月13日国务院发布于1994年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的内资企业所得税。　　 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，新企业所得税法于2008年1月1日开始适用于中国境内的所有内外资企业，这标志我国实行了二十多年的内外有别的企业所得税局面得到终结。内外资企业所得税合并有利于我国公平竞争环境的营造，使得内外资企业站在同一起跑线上竞争，将对我国的经济发展产生积极而深远的影响。　 第一节 企业所得税概述 二、纳税义务人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 合伙企业和个体企业均不是企业所得税的纳税人。 （二）非居民企业 　非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构、场所取得所得，或者虽然设立机构、场所，但是取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。上述所得应交纳的税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 四、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但是与其在中国境内所立设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽然设立机构、场所，但是取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）所得来源的确定 销售货物所得：按照交易活动发生地确定所得来源。 提供劳务所得：按照劳务发生地确定。 转让财产所得：企业应当按照转让财产的性质进行划分确定转让财产所得的来源地。 （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定； （2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； （3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 权益性投资所得：股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业所在地确定来源。 利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 其他所得 五、税率 基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所