对增值税八种视同销售行为理解、解析、学习体会.pptVIP

对增值税八种视同销售行为的理解、解析、学习体会 目前，我国税收的一半以上来自于流转税（增值税、消费税、营业税），而流转税中，增值税又是主要构成部分。因此对于企业的财务人员来说，完整、准确、细致的理解增值税的相关内容是非常有必要的。 大家都知道，目前我们的增值税征收方式是采用的购进扣除法（对于一般纳税人来讲），也就是说，企业要想抵扣进项税款，必须要以票，作为合法的依据来申报抵扣。假设销项税固定不变的情况下，进项票的抵扣又受到严格的控制和限制，这是非常有利于堵塞税收漏洞，增加税收收入的。再假设，我们的进项税因为控制严格，在进项税保持不变的情况下，只有销项税大，那么我们税务机关所征收的税款才会增多。 已经从事税务工作，尤其是从事增值税申报、缴纳工作的人士会发现。增值税申报附表二中的销售收入有，开具专用发票的收入、开具普通发票的收入、未开票收入。其实从这些纳税申报表上我们就可以看出，国家关于增值税征收的相关原则就是：尽最大限度的压缩企业进项，没有票据、票据不合法的一律不准抵扣。同时尽最大限度的增加销项，开票的不开票的都要纳入销售中，增加销项税。所以，增值税的八种视同销售行为，也正是上面这条征税原则的体现。 目前的增值税暂行条例关于增值税的八种视同销售行为是这样规定的：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。通常将以下二种销售行为也归类为增值税视同销售：（9）以自产、委托加工或购买的货物偿债；（10）自产、委托加工或购买的货物换人其他非货币性资产。 下面逐条分析。对于第一条 将货物交付他人代销。实际工作中这是一个非常普遍的现象。比如某公司把自己生产的热水器交给商场销售。这种情况一般是商场销售完毕，把货款交给该公司或者尚未交货款但是已经提供了销货清单，这些都表明销售已经真正实现。税法上对于这一条的规定是这样的，企业发出货物满180天或者收到代销清单与货款两者中的较早者，为确认收入实现的时间点。 运用到实际工作中，税务到你们公司去查账的时候，你当然不能说你们的一批商品已经发出了200多天，但是还没收到款，所以就不能确认收入。这无形中，你已经违反了税法的规定，正确的做法是，在满180天以前，要么是把尚未销售的货物退回，要么就开具发票销售给代理商。总之，发出货物挂账超过180天尚未处理是违反规定的。本质是看将货物交付他人代销，仅仅是他人代替收款，最终还是企业自身实现了销售，所以必须要视同为真实的销售来对待。进而开具发票缴纳税款。 第二条 销售代销货物 。本质上看，第一条与第二条正是站在相对的两方角度来考虑的。假设我们公司收到了其他公司发来的用于代销的货物。因为是销售代销货物，一般情况下，收到这些货物时，委托方是不会开具发票的，所以这个时候不可能有进项用于抵扣，假设当月销售了一半，因为受托方在销售给客户的时候是开具发票的，因此相当于，受托方有了销项税，但是没有进项税，所以这个时候，委托方才根据受托方交回的货款或者销货清单，给对方开具进项发票，受托方认证进项，抵扣纳税。对已第一第二条相对于后面的条数而言是比较好理解的，如果学习者，能够联系的从受托方与委托方角度同时下手考虑，我想理解起来会更加容易。 第三条 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 。对于这一条的理解不能仅限于书面的文字，应当从增值税抵扣链条的角度来考虑。举例，山东烟台正东商贸有限公司，从广东佛山照明有限公司购进节能灯20000只获得了，增值税专用发票。本月认证相符，且已经申报抵扣。问题是这些节能灯，不全在烟台市范围内销售，而是又把一部分发到了东营市的一个销售分支机构。这样的话，对于东营市的分销机构来讲，他如果拿到这批货物后，没有获得进项发票，就相当于销售完这批货物他要缴纳的税款是，不含税售价的17% 也就是说全额销项缴税，无进项。所以本条的设计其实是为了让纳税人的分支机构，获得相应的可抵扣专票，同时平衡地区间的税收水平。保证抵扣链条的完整，如果总机构不开这个票，我们可以理解成，分支机构获得的这批货物只有销售后的销项，无进项，抵扣链条断裂，税款增多，税负提高。这个地方的视同，主要是