会计学ch7对外投资…要点.ppt

第七章 对外投资 会计学院 陈正林 第一节 投资的概念及分类 一、投资的概念 投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 （一）按享有的权益不同分类 债权性投资 权益性投资 （二）按报表项目分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 一、交易性金融资产 交易性金融资产的会计核算特点 初始计量：以公允价值计量，相关交易费用计入当期损益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢价或折价、融资费用、内部管理成本及其他不直接相关的费用。 资产负债表日：公允价值的变动计入当期损益； 持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益； 处置时：公允价值与初始入账价值之间的差额确认为投资收益，并调整公允价值变动损益。 2、交易性金融资产核算的科目设置 例1 甲公司2007年2月1日以33万元购入乙公司2006年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值30万元，年利率9%，利息每年支付，到期一次还本。甲公司购买时2006年的利息尚未支付。甲公司另付1200元相关税费。 借：交易性金融资产——成本 303 000 应收利息 27 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 331 200 例2 甲公司2月10日收到2006年的利息。 借：银行存款 27 000 贷：应收利息 27 000 2007年年底，甲公司确认当年的投资收益。 借：应收利息 27 000 贷：投资收益 27 000 甲公司实际收到利息时： 借：银行存款 27 000 贷：应收利息 27 000 2007年底，甲公司持有的乙公司债券的公允价值为35万元。 借：交易性金融资产——公允价值变动47 000 　 贷：公允价值变动损益 47 000 2008年12月31日时债券公允价值为34万元。 借：公允价值变动损益 10 000 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000 例6 2009年初，甲公司将乙公司的债券全部卖掉，取得36万元（上年的利息未收到）。 借：银行存款 360 000 　　投资收益 7 000 贷：交易性金融资产——成本 303 000 交易性金融资产——公允价值变动 37 000 应收利息 27 000 借：公允价值变动损益 37 000 贷：投资收益 37 000 第二节 持有至到期投资 2. 持有至到期投资的初始计量 4、持有至到期投资发生减值的处理 资产减值=账面价值－预计未来现金流量现值，计入当期减值损失，计提减值准备 减值损失确认后，如有证据表明该投资价值已恢复，且与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但，不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余成本。 例8 某企业于2004.4.1购入B公司2004.1.1发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80000元，年利率15%。该债券的买价为82200元，另付手续费800元，全部款项已用银行存款支付。企业将此投资作为持有至到期投资。 借：持有至到期投资——成本 80 000 持有至到期投资——应计利息 3 000 贷：银行存款 83 000 2004.12.31确认利息收入。 借：持有至到期投资——应计利息 9 000 贷：投资收益 9 000 例 甲公司于2002年1月1日以41.8万元购入A公司当日发行的5年期债券，债券面值40万元，年利率12%，分期付息，到期还