第十五章生产与存货循环的审计…要点.pptVIP

第十五章 生产与存货循环的审计 质疑之一： 看不到野藕汁卖，何来上亿元的利润。 蓝田股份年报显示，公司的蓝田野藕汁、野莲汁饮料销售收入达 5 亿元之巨。在一般人的眼里，全国应该到处都卖蓝田野藕汁、野莲汁，而且很热销，但是全国很多地方的投资者表示，并没有看到这种热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕汁，看到的只是中央电视台连篇累牍的广告。?　　? 质疑之二： 资料显示，蓝田股份有约 20 万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的 20 万亩水面到底装了多少鱼？没有人能说清楚，也就没有人知道有多少存货了。再与同样地处湖北的武昌鱼以及相距不远的湖南洞庭水殖相比，其高出几倍的毛利率非常令人难以置信，而且蓝田股份从来也没有给投资者一个合理、详细的解释，只是以蓝田是高科技生态农业、利润就是高来解释。?　　? 质疑之三： 对于蓝田股份的“业绩神话”，近年来一直有很多投资者和研究人员在分析。比如，有人分析认为， 2000 年蓝田股份的流动资产占资产百分比是同业平均值的约 1/3 ；而存货占流动资产百分比高于同业平均值约 3 倍；固定资产占资产百分比高于同业平均值 1 倍多；在产品占存货百分比高于同业平均值 1 倍。蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。也有人分析认为，蓝田股份去年主营业务收入 18.4 亿元，而应收账款仅 857 万元，显然不合常理。? 蓝田股份的造假手法 多计存货价值、 多计固定资产、 虚增销售收入、 虚减销售成本 第一节 生产与存货循环的特点 一、主要业务活动及对应的凭证和账户 三、控制测试 （一）以控制目标为起点的控制测试 重点是成本会计制度的控制测试。包括直接材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试四项内容。 成本会计制度测试主要包括以下几个方面： １.抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面： （１）验证成本计算是否正确。 （２）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。原始凭证包括生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分配表等。 ３、核对成本计算单与生产成本明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。 ４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。 第三节 生产与存货循环的实质性程序 确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值 根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间、预算比较 比较存货余额与预期周转率 确定差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较 询问管理层及员工，调查差异存在风险的可能性 为什么要进行存货审计？ 存货存在被高估的风险 存货受市场因素和生产计划影响大，各年之间不平衡 存货增减与销售与收款、购货与付款有关 存货计价的和分摊的复杂性 （3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 （4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 （5）允许采用的存货计价方法的多样性。 公司造假从存货入手 存货监盘结束时的工作 存货的特殊位置（在途存货） 抽查有关凭证或进行函证 多种多样，更容易引起舞弊！ 存货的计价方法 1、先进先出法 2、加权平均法 3、移动加权平均法 4、后进先出法 5、个别计价法 交易的细 节测试 余额的细 节测试 （1）从主要交易流中选取一 个样本，检查支持性证据； （2）对期末前后发生的存货 转移实施截止测试 二、细节测试 第四节 存货的实质性程序 * 要充分意识到存货审计的复杂性 存货是重要的报表项目； 存货控制和监盘的困难； 存货项目多样性以及高新技术 存货的估价较困难 存货的计价方法多样性 应对措施：对审计人 员的专业素质要求高， 生活经验丰富；安排 较多的审计时间；运 用多种审计程序 通常以存货的余额实质性程序为主 导致存货审计复杂的主要原因包括： （1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。 公司造假的常用手段： 虚构不存在的存货 存货盘点的操纵 错误的存货资本化 虚假的