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第四章 营业税的税收筹划 预备知识：营业税概述 一、营业税的征税范围 IP—Intellectual Property idea 增值税和营业税为普遍征收的税种。只要发生资金流转，一般会涉及两个税种中的一个。两者在征收范围上属于互补的关系。消费税则属于选择性征收的税种，只有少数消费品被纳入征收范围。 二、营业税的计税依据 营业税原则上以营业额（营业收入）为计税依据，不考虑成本费用的扣除。与增值税不同，营业税不存在进项抵扣的概念。 另一方面，营业税一律实行含税征收，计税营业额均为含税的营业额。 例：某房产中介（服务业，营业税税率为5％）某月中介费收入100000元（均开出发票，该金额为发票金额），水电费5000元，门面房租15000元。当月应纳营业税为多少？ 与增值税相比，营业税的税基要大得多。为平衡不同纳税人的利益，营业税在税率上一般明显低于增值税。 三、营业税的税率 营业税行业划分的复杂性： 判断一个纳税人属于哪个行业，适用哪个税率不能直接根据其名称进行机械判断。需要考察其经营业务，根据每个业务类型的具体情况逐一进行判断。 例：锦江宾馆是成都市历史最悠久的五星级酒店。宾馆主营业务为客房服务。此外，宾馆还开设有电话话吧、邮政收件接件点、餐厅、OK厅、洗脚房和日用品小卖部。试分析锦江宾馆有关业务的行业类型及适用税率。 以上业务若分开核算则分别计税，若不分开核算一律按最高税率，即20%计税。 第一节 营业额的筹划 一、建筑业营业额的筹划 （一）降低材料买价 例：某大学欲建设一幢教学楼，工程承包合同原采用包工不包料的方式，材料价款和支付给施工方的工程款均为10000万元。若变更为包工包料方式，材料价款可降为8000万元。双方在营业税上应如何筹划？ 讨论：该方式节税效果十分明显，操作也极为简便，但实践中可能有其他因素影响该方式的使用： （1）建设单位担心对方使用劣质材料； （2）建设单位有关决策者处于腐败动机，担心腐败机会的丧失。 （二）安装工程营业额的确定 安装工程与土建（建筑）工程在计税营业额上的差异：土建工程无论材料款是否计入产值，均需计入应税营业额。而安装工程设备价款若计入产值，则计入应税营业额；反之则不计入应税营业额。 筹划方向：尽量采用设备不计入产值，即包工不包设备的方式（设备由甲方负责采购）。 讨论：筹划中可能存在一对矛盾，乙方采购税负高，但乙方不仅更熟悉设备，而且议价能力也更强。可否同时实行两全其美？ 甲方可考虑请乙方联系设备供应商，负责设备的选购，但设备采购合同由甲方与供应商签订，同时甲乙双方的安装合同仅包含安装费，不包含设备价款。 二、房地产业营业税的筹划 （一）合作建房的筹划 假设甲乙双方均为房地产开发商，甲方拥有价值50000万的土地使用权，乙方拥有50000万的货币资金。双方可合作建房（甲方出地，乙方出钱），并约定建好之后房屋面积各分一半。 虽然双方协议约定的是合作建房，但分别需缴纳营业税2500万元。 筹划思路：必须彻底消除买卖关系的性质。 筹划方案：甲乙双方先分别以土地使用权和货币资金出资，新注册一家房地产开发公司（假设为丙公司）。对于丙公司，会计分录为： 借：无形资产 50000万 银行存款 50000万 贷：实收资本－甲公司 50000万 －乙公司 50000万 房产以丙公司名义进行开发。开发完成后，可适时注销丙公司。注销时需分割剩余财产，建好的房产由甲乙各分一半。 （二）不动产抵债的筹划 例：某钢铁公司欠银行贷款本息共计1800万元，逾期无法偿还。经协商，钢铁公司以写字楼一幢作价2000万元用于抵债（银行需返还货币资金200万元）。银行收到写字楼后，立即将其以2000万元转让给某商业公司。各方应如何进行营业税筹划？ 筹划方案最大的受益者是银行，而钢铁公司税负无丝毫的下降。为实现有效合作，银行需要向钢铁公司转让部分节税收益。 （三）代收代付款项的筹划 例：某房地产开发公司在销售房产时，按当地政府要求需代收市政建设费、煤气管网费、邮政通讯配套费等费用。某年该公司房屋销售营业收入为30000万元，各项代收款项为5000万元，手续费按代收款项的5%计算，计250万元。该公司在代收费方面应如何筹划？ 筹划方向：若有关代收费该由房产公司下属的物业公司代收，税负可大幅度降低。 筹划后可节税262.5万元。 三、旅游业营业税的筹划 规定：旅游企业在组织境外旅游时，计税营业额可在其收取游客的团费基础上，扣除支付给境外接团旅行社的各种费用。 筹划方向：尽可能完整地收集、整理、保留好向境外旅行社支付费用的各种凭证。 四、娱乐业的筹划 例：某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。某月中心营业收入为20万元，其中各营业场