审计学第九章销售与收款循环审计2资料.ppt

9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 　　1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易【适用】 　　销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。 　　2.确定期望值及可接受的差异额 营业额、毛利率和应收账款等。 首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度； 其次参考管理层的关键业绩指标[如营业收入提高20%，毛利率提高10%等]； 并考虑这些指标的适当性[是否难以达到]和监督过程。 　　 9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 　3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系　 　4.调查重大差异并作出判断 　　在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。 　5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论　 　　资料三：审计程序 　　(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 　　(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 　　要求： 　　(1)[风险评估]针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 　　(2)[风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。 答案 案例——万福生科财务造假 手段之——高估收入，虚增利润 　　万福生科2008 ~ 2012年主营业务收入分别为22 824万元、32 765万元、43 359万元、55 324万元和29 616万元，主营业务收入增长率分别为43.55%(2009)、32.33%(2010)、27.60%(2011)和—46.47%(2012)。而同属于农产品加工行业的、首批农业产业化国家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的主营业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二者同在湖南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，让人难以置信。 　金健米业在2011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家对粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。 9.4 销售与收款循环的实质性程序 (二)销售交易的细节测试 　　1.登记入账的销售交易是真实的 　　对这一目标，一般关心三类错误的可能性： 　（1）未曾发货却已将销售交易登记入账； 　　应对程序：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登记入账的销售交易。 　　如怀疑发运凭证的真实性,再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 　　（2）销售交易的重复入账 　　应对程序：检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 　　（3）向虚构的客户发货[认为是销售部门虚增收入]，并作为销售交易登记入账。 　　应对程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货[售]单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续[认为信用管理部门不会配合虚构]。 　　综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】 　　(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的； 　　(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和订购单。 　　2.已发生的销售交易均已登记入账 　　(1)销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。 　　如果内部控制不健全，比如没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序[这就叫内部控制不存在，属于内部控制严重缺陷]，就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。 　　(2)审计程序的方向问题 　　由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏