可供出售金融资产课件摘要.ppt

（3）2008年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率 =（2000+72.60）×4%=82.9（万元） 借：应收利息　　　　　　　　100 贷：投资收益　　　　　　　　　　　82.9 可供出售金融资产—利息调整　　17.1 期末可供出售金融资产账面价值 =2000+72.60-17.1=2055.5（万元） 公允价值为2040万元 应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元） 借：资本公积—其他资本公积　　　　　 15.5 贷：可供出售金融资产—公允价值变动　 15.5 （4）2009年1月5日 借：银行存款　　　100 贷：应收利息　 　100 （5）2009年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率 =（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元） 注意：不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。 借：应收利息　　　　100 贷：投资收益　　　　　　　　　 82.22 可供出售金融资产—利息调整 17.78 可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元） 公允价值为2000万元 由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　37.72 贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　22.22 资本公积—其他资本公积　　　　　　　 15.50 （6）2010年1月5日 借：银行存款　　100 贷：应收利息　　100 （7）2010年12月31日 应确认的投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4% =2000×4%=80（万元） 借：应收利息　　 100 贷：投资收益　　 80 可供出售金融资产——利息调整　　20 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元） 公允价值为2010万元 应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　30 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　30 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980万元 假设公允价值为2020万元 应该转回原确认的资产减值损失2020-1980=40万元 借：可供出售金融资产——公允价值变动40 贷：资产减值损失　　　　　 37.72 资本公积—其他资本公积 2.28 （8）2011年1月5日 借：银行存款　　100 贷：应收利息　　100 （9）2011年1月20日 借：银行存款　　　　　　　1990 可供出售金融资产—公允价值变动7.72 （15.5+22.22-30） 投资收益　　　　　　　　20 贷：可供出售金融资产—成本　　2000 可供出售金融资产—利息调整 17.72 （72.6-17.1-17.78-20） 若2010年年末公允价值为2020万元，则应 将原已计入资本公积中的利得或损失转入损益中 借：资本公积——其他资本公积 2.28 贷：投资收益 2.28 4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况 交易性金融资产与可供出售金融资产的区别 一、在初始计量上的区别 １、股票 交易费用处理不同 交易性金融资产的交易费用，借记“投资收益” 可供出售的金融资产在取得时，按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产”。 支付的价款中若包含已宣告但未发放的股利其核算一样，都是借记“应收股利或应收利息”。 * ２、债券 交易费用处理不同 成本明细账记录经济内容不同 交易性金融资产按公