增值税及营业税(例)要点.ppt

增值税及营业税(附） 什么是固定资产? 《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 （一）房屋、建筑物；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具；（五）电子设备。 《增值税暂行条例实施细则》第二十一条 ：固定资产：是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。  是否所有的外购固定资产都能抵扣？ 不能抵扣的外购固定资产： （一）房屋、建筑物（构筑物和其他土地附着物等不动产 ）：属于非增值税应税劳务，未能取得增值税专用发票； （二）实施细则第二十五条： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 在建工程能抵扣吗？ （一）不动产在建工程 ：属销售不动产或非增值税应税劳务，不能抵扣； 实施细则第二十三条：指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （二）动产在建工程 ：可以抵扣。（取得增值税专用发票） 其他土地附着物： 实例： （1）供气、供电、供水的管道（常埋在地下）；（自来水水源公司，发电厂） （2）广钢气体的管道； （3）抽水蓄能电厂的发电机组。 判断依据：（1）指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产； （2）财税[2003]16号、国税函【2001】第695号 抵扣衔接的具体规定： （1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（合同和发票） （2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（国税发〔2008〕117号） 外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？ 1、外购无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉 （营业税的征税范围） 购入的软件（使用权）可以抵扣进项税额。 2、外购生物资产：（奶牛与公牛） （1）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 ； （2）消耗性生物资产：包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等 （外购生物资产的增值税怎么抵扣？） 3、投资资产 ：权益性投资和债权性投资形成的资产 （不是增值税及营业税的征税范围） 外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？ （1）生物资产属于增值税的农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。（适用13%的增值税税率）（财税[2009]9号 ） （2）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（含烟叶税） 进项税额计算公式： 　　进项税额=买价×扣除率 注：农业生产者销售的自产农产品 （免征增值税 ），但购进农产品者可以抵扣。 小规模纳税人标准的变化 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： 　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（工业） 　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（批发或者零售：商业） 小规模纳税人变化的其他规定 1、细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（原规定只能为小规模纳税人） 2、细则第三十四条 ：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算