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关于企业委托代购方式的纳税筹划思路研究 　　 摘 要：现实经营中，采购是企业降低成本、提升效益的关键因素，而采购环节的纳税筹划，则是优化采购成本的重要方式之一。文章从委托代购方案的选择两个角度，分析了采购环节纳税筹划的方式，并对GR专用车有限公司做了案例分析。 中国论文网 /3/view-7170120.htm 　　 关键词：委托代购 企业 纳税筹划 　　 中图分类号：F810.42 nbsp;文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2015）09-158-02 　　 在日常经营中，企业不仅仅是直接向供应商采购商品，而且还会由于信息沟通不便、运输距离、检验标准等原因，需要委托经常往来的供应商代为采购商品，尤其对于那些技术复杂、部件较多的产品，往往需要关系稳定的供应商代为购买一些数量小、频次低、质量检测难度较大的商品。具体而言，委托供应商代为采购的方式又可以划分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式。在受托方只收取手续费的方式下，受托方需缴纳营业税，委托方需将支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额;而在受托方按照正常购销价格结算的方式下，受托方赚取销售差价，按正常购销业务缴纳增值税，委托方按正常购进业务处理，允许抵扣增值税进项税额。 　　 一、GR专用车有限公司采购环节的纳税筹划 　　 1.公司背景。GR专用车有限公司成立于2004年，是某市属企业下辖的子公司，主要从事各类环保专用车辆、环保装备及相关零部件的制造、销售与进出口业务，引进日本先进技术，形成压缩式垃圾车、混凝土搅拌车、自装卸式垃圾车、强力吸污车、大中小型垃圾中转站、垃圾箱等环卫类及工程类共10种产品系列。近年来，随着环保行业的迅速发展，业务遍及广东、浙江、四川、湖南等南方地区，2014年营业额达5亿元，是增值税一般纳税人。 　　 2.公司在采购方面的情况。在采购内容方面，GR专用车有限公司主要对外采购生产制造所需的原材料与部分车辆装备零部件，其中原材料是用于公司生产，而零部件除了用于自身生产，还用于为客户提供后续的车辆与装备的维修服务。从采购物品的价值来看，外购零部件的总额占公司全部采购总额约56%。 　　 在采购流程方面，由于环保车辆与装备在使用过程中耗损大，易损坏，对后续维修服务的及时性存在较高的要求，且零部件具有分批采购，运输要求高的特点，公司配备了自己的运输车队，承担自产与外购零部件的运输工作，并先后建立华南、华东、华中三个零部件配给基地，向客户提供自产与外部采购的零部件。而在生产使用原材料方面，基本是由供应商负责运输。 　　 综上可见，GR专用车有限公司在采购方面主要面临的是零部件方面的采购与配送问题。 　　 二、GR专用车有限公司委托代购的纳税筹划 　　 在采购中，GR专用车有限公司需要从一些长期合作的供应商（即“一级供应商”）处采购完整的零部件，而部分一级供应商不具备该零部件的全部配件的生产能力，需要从外部采购部分配件，通常有两种形式，一是正常购销的方式，由一级供应商借助自身对该配件采购量大的优势，以优惠价格向二级供应商采购，并在此基础上，加价6%左右，交由GR专用车有限公司使用;二是收取手续费的方式，由GR专用车公司委托一级供应商向二级供应商采购，一级供应商通常收取5%左右的手续费用，在此过程中，一级供应商主要是起到质量把控、沟通联络的作用。GR专用车有限公司在采购价格基础上，通常加价5%。 　　 以常用的配件多路换向阀为例，二级供应商价格为260元/件，由于一级供应商与二级供应商都存在一般纳税人与小规模纳税人，因此根据一、二级供应商的增值税纳税人资格以及正常购销、收取手续费的两种采购方式，同时假设小规模纳税人均可以取得代开的增值税发票，则共有以下8种方案可以选择： 　　 方案1：一级供应商为一般纳税人，二级供应商为小规模纳税人，按照正常购销结算方式的代购。 　　 由于二级供应商可以代开增值税发票，对于一级供应商而言： 　　 应交增值税=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=40.04-7.57=32.47（元） 　　 对于GR专用车有限公司而言，通常是在采购价格基础上加价： 　　 应交增值税=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元） 　　 方案2：一级供应商为一般纳税人，二级供应商为小规模纳税人，按照收取手续费方式的代购。 　　 对于一级供应商而言，按采购价格的5%收取手续费，同时就手续费收入按5%的税率上缴营业税： 　　 应交营业税=260×5%×5%=0.65（元） 　　 对于GR专用车有限公司而言，加价5%出售的增值税为：