未确认融资费用和未实现融资收益.docVIP

未确认融资费用与未实现融资收益的核算 未确认融资费用年摊销额； 期初摊余成本×分摊率 ＝（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额) ×分摊率 =[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)] ×分摊率 分摊率的确定——可归纳为以下两种情况：　　一种情况是如果租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值的——分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率。　　另一种情况是如果租赁资产以其公允价值作为入账价值——应重新计算融资费用分摊率。　　即：分摊率＝使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率注：资产负债表中长期应付款以其账面余额扣除未确认融资费用科目余额后的金额来列示。 未实现融资收益年摊销额： 期初摊余成本×分摊率 ＝（当期期初长期应收款账面余额－当期期初未实现融资收益余额）×分摊率 =[(当期期初长期应收款账面余额—累计已支付的长期应收款)－(未实现融资收益总额－累计已摊销未实现融资收益)] ×分摊率 注：资产负债表中长期应收款以其账面余额扣除未实现融资收益科目余额后的金额来列示。 未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 【例题1】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。 【答案】(1)总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3＝1813.24（万元） 　　借：固定资产??? 1813.24 　　　　未确认融资费用????? 186.76 　　　　贷：长期应付款????? 2000 　　(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用： 　　借：长期应付款?? 1000 　　　　贷：银行存款??? 1000 　　借：财务费用　　108.79（1813.24×6％） 　　　　贷：未确认融资费用　　108.79 　　(3)2008年末支付价款，摊销未确认融资费用： 　　2008年摊销未确认融资费用＝[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6％＝55.32（万元） 　　借：长期应付款　　600 　　　　贷：银行存款　　　600 　　借：财务费用　　55.32 　　　　贷：未确认融资费用　　55.32 　　(4)2009年末支付价款，摊销未确认融资费用： 　　2009年摊销未确认融资费用＝[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6％＝22.65（万元） 　　借：长期应付款　　400 　　　　贷：银行存款　　　400 　　借：财务费用　　　22.65（186.76-108.79-55.32） 　　　　贷：未确认融资费用　　22.65 【例题2】甲公司2007年发生如下业务，请按照要求作出会计分录： 　　（1）2007年1月1日，从乙公司融资租入一台需要安装的机床作为固定资产使用，购入后即计入安装调整工程中，购入固定资产发生运费及装卸费10万，购买合同约定，固定资产总价款1053万元，每年年底支付150万元，一共分6年支付，长期应付款的现值653万，固定资产公允价值650万元。甲公司用银行存款支付增值税153万，实际利率10％。假设安装工程持续到07年12月底。作出购入固定资产时候分录和07年底在建工程完工时候摊销未确认融资费用分录。 　　（2）甲公司07年初分期付款购买一批产品，该产品现在的公允价值为500万，合同总价款为1117万，购买当期用银行存款支付增值税117万，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万，实际利率为10％，作出购买时候的分录和07年12月31日的摊销未确认融资费用的分录。 （1）长期应付款的未来现金流量的现值＝653万，固定资产公允价值为650万， 入账价值＝650＋10＋153＝813 　　借：在建工程 813 　　 未确认融资费用 250 　　 贷：长期应付款 900 　　 银行存款 163 　　07年应该摊销的未确认融资费用＝（900－250）×10％＝65 　　借：在建工程65 　　 贷：未确认融资费用65 　　（2）存货入账价值＝500万 　　借：库存商品 500 　　 应交税费－应交增值税（进项税额） 117 　　 未确认融资费用 500 　　 贷：长期应付款 1000 　　 银行存款 117 　　应该确认的为确认