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第一专题 国际比较会计 【学习目的】学习本专题，应掌握会计模式和会计模式国际分类方法；理解主要会计模式的特征；了解目前重大会计惯例和财务报表方面存在的国际差异；理解会计标准国际协调的意义，了解政府间国际组织、国际会计准则委员会以及民间会计职业组织的有关国际会计协调活动，掌握国际会计准则委员会进行国际会计协调的主要成果。 §1会计模式的国际分类 §2会计国际差异比较分析 §3国际会计协调 第一节 会计模式的国际分类 ●会计模式及其影响因素 ●会计模式分类的意义 ●会计模式的分类方法 一．会计模式及其影响因素 会计模式：是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。其构成要素是：该国家或地区的会计管理体制；会计规范的制定于实施；会计信息披露制度；会计监督体制；等等。 影响会计模式的主要因素： 1、经济因素 （1）社会经济结构特点和经济发展水平 （2）企业组织形式与资本来源的特点 （3）发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况 （4）通货膨胀程度的影响 2、法律因素 3、政治因素 4、社会因素 5、文化因素 6、教育因素。 二．会计模式分类的意义 1、为国际会计实务的比较提供基础 2、为国际会计协调提供依据。 三．会计模式的分类方法 （一）会计发展环境分类法 1．宏观经济模式 环境特点： 企业是国家经济结构中的基本单位； 企业通过协调其经营活动与国家政策之间的关系来实现企业的目标； 如果企业目标与国家的经济政策紧密相连，就可以提供最大的公众利益。 主要特征：（1）企业可以选用收益均衡的会计方法来反映企业的收益；（2）在企业的收入和支出中列入某些外部项目。 典型代表国家：瑞典 2．微观经济模式 环境特点： 国家商业活动的中心在单个企业； 企业的主要经济政策是保证企业的生存与发展； 经济观念的最优化是企业的最佳生存策略； 会计是企业经济学的一个分支，会计为企业经营服务。 主要特征：（1）会计的职能主要是为企业服务，强调微观经济，强调资产的重置成本；（2）会计中的核心观念是企业资本的保持。 典型代表国家：荷兰 例1：企业一台机器设备于两年前购置，历史成本10万元，已提折旧3万元，重置成本8万元。如果一次火灾将该资产烧毁，则中国会计确认的火灾损失为7万元，而微观经济模式确认的损失为8万元。 例2：某企业某年真实税前利润为100万元，由于种种原因账面利润为200万元。所得税率33%，股利支付率50%。则需要缴纳所得税66万元，分配股利67万元，合计133万元，其中33万元是原始投资，如果企业原始投资共 1000万元，则3年后企业原始投资侵蚀殆尽。 3．独立发展模式 环境特点：基于如下理念：会计应主要为商业提供有效率和有效果的服务，会计惯例和商业惯例应有相同的基础和发展模式，会计和商业一样，可以在实践中形成自己的概念和方法，而不需依赖任何一种经济学作理论基础。实用主义是其理论根基。 主要特征：（1）以实用主义为理论指导，会计原则和准则来源于实践，实用性强；（2）不重视会计原则和准则之间的相互关系和一致性，缺乏完整和精确的概念结构。 典型代表国家：美国和英国 4．统一会计模式 环境特点：在经济运行中，国家宏观经济调控力度很强，起着重要作用。 主要特征：各个企业和单位都执行统一的会计制度，按照统一会计制度中的规定进行会计数据的处理和信息披露。 典型代表国家：法国 （二）影响范围分类法 1．英国模式 主要特征：真实与公允 2．美国模式 主要特征：公认会计原则 3．法国－西班牙－葡萄牙模式 主要特征：以税收为导向 4．德国－荷兰模式 主要特征：以企业为导向 秘密储备：瑞士企业坏账准备可以按照国内应收账款余额的5%或国外应收账款余额的10%比率计算；商品存货可以冲减掉法律规定的最高价值的1/3；固定资产折旧可以按远远高于内部成本会计使用的折旧率计算。 5．前苏联模式 主要特征：（1）以贯彻国家经济计划为主要目标，财务会计信息主要为政府计划管理和控制服务；（2）成本会计融于财务会计之中，并占据重要位置。 （三）多层次分类法 第二节 会计国际差异比较分析 ●重大会计惯例的国际差异 ●财务报表的国际差异 一、重大会计惯例的国际差异 会计惯例与会计准则的关系： 会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例；会计惯例是流行的会计准则。 1．关于存货计价 （1）存货收入的计价 各国基本上都遵循历史成本原则。实际成本的构成具体有差别。 （2）存货发出的计价 准则规定大同小异，实务操作大相径庭。 北美：后进先出法（LIFO） 英联邦、德国、瑞典等北欧国家：先进先出法（FIFO） 法国流行加权平均法，一般不允许企业采用LIFO。 （3）存货期末计价 成本与市价孰低法（LCM）是国际流行的惯例。荷兰一些企业采用现值计价。具体有差异： 美国：“存货售价已经下跌”限制条件；