国家税收(增值税)要点分析.ppt

国 家 税 收 第二章 增值税 第一节　　VAT概述 一、增值税及增值额的概念 （一）概念 　是以增值额为课税对象的一种税； 　进一步说，是对商品流转各环节的增值额课征的一种税。 （二）增值额的理解 　　所谓增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，（商品生产和流通中各环节的新价值或商品附加值。 第一节　　VAT概述 二、增值税产生的背景 我国增值税特点 第二节　增值税的征税范围 第二节　增值税的征税范围 第二节　增值税的征税范围 视同销售行为（一） ①将货物交付他人代销。 ②销售代销货物。 ③在不同县（市）设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设在同一县市的除外。 混合销售行为 兼营非应税劳务行为 第二节　增值税的征税范围 三、属于征税范围的特殊项目 （１）货物期货； （２）银行销售金银的业务收入； （３）典当业销售死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （４）集邮商品的生产，以及邮政部门外的其他单位和个人销售集邮商品； （５）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； （6）电信单位单纯销售寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务； 第二节　增值税的征税范围 四、其他征免税的有关规定 第三节　增值税的纳税人 第三节　增值税的纳税人 一、纳税人的基本规定 《增值税暂行条例》规定：凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 第三节　增值税的纳税人 小规模纳税人的认定标准 一般纳税人认定标准 第四节　税率与征收率的确定 一、一般纳税人税率 二、小规模纳税人征收率 第五节一般纳税人应纳税额的计算 一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下的销售额 （二）特殊销售方式下的销售额 （三）含税销售额的换算 二、进项税额的计算 三、应纳税额的计算 （二）特殊销售方式下的销售额 （二）特殊销售方式下的销售额 6．旧货、旧机动车的销售 二、进项税额的计算 二、进项税额的计算 增值税税额计算小结 税率 按货物品种制定 适用于实行扣税法计算税额的一般纳税人 基本税率17% 低税率13% 征收率 适用小规模纳税人 见VAT税目税率表 部分一般纳税人6% 销售特定货物4% 小规模纳税人3% 典当业销售的死当物品 寄售业代售的寄售物品 免税商店销售的免税货物 纳税人销售的旧货（4%，减半征收） 自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是VAT的一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后减半征收VAT 补充规定：纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后减半征收VAT；售价未超过原值的免征VAT。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%的征收率计算税额后减半征收VAT 当期销项税额——以当期销售额为课征对象并依据增值税税率而计算的向购买方收取的增值税税额 当期销项税额=销售额×适用税率 销售额为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 销售额为纳税人销售货物/应税劳务时向买方收取的全部价款和价外费用. １、价外费用的内容： 　　　 ２、价外费用的例外 　 　 　 　 手续费、补贴、各种基金、集资费、返还利润、奖励费违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费代收款项、代垫款项和其他性质的价外费用。 向购买方收取的销项税额 受托加工应税消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时满足下面两个条件的代垫运费 　承运部门的运费发票是开具给购货方的 　纳税人将该项发票转交给购货方的 ３、价外费用的税务处理 　应将其视为含税收入处理，并入销售额在计算缴纳增值税。 （二）特殊销售方式下的销售额 1．采取折扣方式销售 注意： （1）对折扣销售所以规定销售额与折扣额须在同一张发票上注明。 （2）折扣销售不同于销售折扣（即现金折扣） （3）折扣销售仅限于货物价格的折扣。 　 ２、以旧换新——在销售新货物时，允许用旧货物抵偿一部分货款的促销行为。税法规定，旧货物的折价不得抵减新货物的销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额 ３、还本销售——纳税人在销售货物时，承诺到一定期限一次或分次退还全部或部分货款的行为，其实质是一种筹资行为 税法规定，在退还本金时，不得从销售额中扣除还本支出 ４、以物易物——税法规定，应以用于交换的货物销售时的正常价格确定销售额 5．包装物押金是否计入销售额 （1）一般规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装