中南财经政法大学中级财务会计第讲非货币性资产交易.分析.ppt

中级财务会计 第八章 非货币性资产交换 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的会计处理 1、甲公司会计处理 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+1500=751500 换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-（100000-35000）=100000 （1）固定资产转清理 借：固定资产清理 650000 累计折旧 350000 贷：固定资产——设备 1000000 （2）交换资产入账并确认损益 借：固定资产——办公家具 751500 贷：营业外收入 100000 固定资产清理 650000 银行存款 1500 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 2、乙公司会计处理 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+750000×17%=877500 换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-800000=-50000 （1）交换资产入账并确认收入 借：固定资产——机器设备 877500 贷：主营业务收入 750000 应交税费——应交增值税（销项税额） 127500 （2）结转成本 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 续例题2 假设甲换出设备的公允价值不能可靠计量，应如何进行会计处理？ 参考答案： 由于本题中甲乙非货币性资产的交换具有商业实质，虽然甲公司换出设备的公允价值不能可靠计量，但是其换入资产成本可以根据换入办公家具的公允价值来确定。 换入资产的成本=换入资产的公允价值+相关税费 =750000+1500=751500 换出资产损益=换入资产的公允价值+/收（付）补价-换出资产的账面价值=750000-（100000-350000）=10000 会计处理同例题1。 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 又续例题2 假设甲公司换入的乙公司库存商品（办公用具）原购进时有增值税进项税额800000×17%=136000元，且符合固定资产抵扣范围，如何进行会计处理？ 参考答案： 如果非货币性资产中涉及存货，销项税额作为换出存货方所确认的换入成本的增加；原购进时的进项税额则作为换入存货方换入成本的抵减。 本题中，甲公司为换入存货应该在换入成本中抵减去进项税额；乙公司为换出存货，原已将销项税额作为支付的相关税费确认进了换入成本中，因此乙公司会计处理同例题1，甲公司会计处理如下： 甲公司会计处理 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+1500-136000=615500 换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-（100000-35000）=100000 （1）固定资产转清理 借：固定资产清理 650000 累计折旧 350000 贷：固定资产——设备 1000000 （2）交换资产入账并确认损益 借：固定资产——办公家具 615500 应交税费——应交增值税（进项税额） 136000