所得税汇算副本分析报告.ppt

所得税汇算 第一部分企业所得税汇算 所得税纳税人 在中国境内,企业和其他取得收入的组织。 企业包括居民企业和非居民企业(法第2条) 居民企业：包括各种内资企业、外商投资企业、实际管理机构在国内的外国企业、事业单位和社会团体。 非居民企业：指实际管理机构不在国内的外国企业。（非长期在国内经营） 所得税征管制度 征管方式 税务机关根据征管法规定，将纳税人分为两个类别： （一）查帐征收（填写A类报表） 指核算健全的企业平时自核自缴，年终汇算清缴。 （讲课内容） （二）核定征收（填写B类报表） 征管法第35条:企业有未设帐簿、或帐目混乱、凭证残缺不全难以查帐的，税务机关有权实行核定征收办法。核定方法有定额和定率两种。 （非讲课内容） 所得税征管制度 申报程序： （一）按季预缴申报 (二)按年汇缴申报 在会计利润的基础上, 根据“税法优先原则”，将会计利润调整为应纳税所得额，并准确计算出应缴所得税额和应补缴税额。企业为汇算清缴法律责任主体。 （三）清算申报。 1、房地产开发项目结束后的所得税清算。 2、注销企业所得税的清算。 所得税征管制度 税务审核 （一）申报软件系统审核 1完整性, 资料是否齐全，填写是否完整。 2政策性，有些支出是否超过规定限额。 3逻辑性，表表、表项之间是否衔接无误。 （二）主管税务机关评估审核 对纳税人的年终申报按政策进行全面审核评估。 (三）税务稽查审核 稽查局全面进行深度检查处理。审增所得额作偷税处理，补税的同时并处0.5—5倍以下的罚款。 所得税征管制度 处罚法规 《税收征管法》关于纳税申报的规定： 第六十二条　纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 第六十四条　纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 　　纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 会计利润的确认 基本原则：权责发生制原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 权责发生制是会计核算的第一原则。 会计利润=收入-成本-费用-税金-损失 由于增值税属于价外税，所以不在扣除税金之内。 会计利润不等于纳税所得额，必须按照税收政策进行调整，即汇算清缴。 所得额的确认 基本原则：税法优先原则 法21条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算。 所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减 会计制度代表的是社会利益；税法代表的是国家利益。因此二者存在一些差异。国家利益至上，所以要进行汇算清缴。 汇算申报存在的问题 1、只填写主表，不填写附表。收入和成本有没有？工资福利折旧有没有？ 2、主表与附表数据不衔接，逻辑混乱。表与表之间的数据导入关系不清楚。 3、弥补亏损表数据混乱，年度之间脱接。甚至当年盈亏数与主表不一致。 4、小型微利企业所得税优惠没有在附表5反映填写。 5、房地产企业预计利润不准确。 申报表填写顺序 全部报表由主表和11个附表组成。主表是总括、附表3是核心，其他是分项。 第一步：填写附表1、2 第二步：填写附表5—11 第三步：填写附表3 第四步：填写附表4 第五步：填写主表 凡是有发生的事项必须填写。 第一步：填写附表1、2 附表1、2《收入、成本费用明细表》 企业表填写提示: 1、主营业务、其他业务、营业外收支、期间费用按照会计帐面原始数据分别填入附表1、附表2各项。 漏记收入产生的调整记入附表3第19行。 2、视同销售：按税法口径填报后再转入附表3。 收入确认原则 1、权责发生制原则 会计与税收共同遵守，基本无差异。属于当期的收入，不论是否收回资金，都要作为当期的收入。 2、收入实现原则 特殊情况采用收入实现原则，以确保国家税收。如：视同销售、分期收款、房地产预售等。 综合两个原则，归纳如下： 1、已开销售发票的必须作收入。 2、提前收取营业款的必须作收入。 3、票未开、款未收，货物已经交付使用的必须作收入。如抵债等视同销售行为。 视同销售收入 税法条例第25：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 企业发生上述情形，会计上没有作销售处理，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。 视同销售收入填入附表1，然后转