增值税——人民邮电出版社材料.ppt

企业生产经营的涉税业务 增值税纳税操作要点 增值税的概述 增值税的征税范围、纳税人和税率 增值税应纳税额的计算 增值税的税收优惠 增值税专用发票的使用和管理 增值税的征收管理 增值税概述 ◎ 增值税的概念 增值税是以增值额为征税对象征收的一种税 即：理论上增值税应纳税额=增值额×增值税率 所谓“增值额”：即新创造的那部分价值。就某一个生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于起购入商品或接受劳务所支付的金额的差额。 ◎增值税的类型 由于理论上的增值额=收入额-购入额（非增值项目金额）与法定增值额不同产生三种类型增值税 1. 消费型增值税 增值额=收入额- 外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品- 固定资产的购入额 2. 收入型增值税 增值额=收入额- 外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品- 固定资产的折旧额 3. 生产型增值税 增值额=收入额- 外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品 三大增值税类型比较 【实例分析】某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元，当期计提折旧5万元，请计算不同类型下的法定增值额。 增值税的特点 （1）避免重复征税 （2）普遍征收 （3）税收负担由商品最终消费者承担 （4）实行税款抵扣制度 （5）实行比例税率 （6）实行价外税制度 1、消费型增值税的特征包括（ ） A、当期购入固定资产价款一次全部扣除 B、法定增值额大于理论增值额 C、法定增值额小于理论增值额 D、直接以增值额作为计税依据 E、法定增值额等于理论增值额 【实例分析】甲方销售货物给乙方收取5000元，成本3000元，乙方再以7000元销售给丙，这时甲只需对2000元[即（5000-3000）]部分征收增值税，对乙只需对2000元[即（7000-5000）]部分征收增值税，而不是对5000元和7000元征收。甲方销售给乙方和乙方销售给丙方，都是对增值额征税。甲要开增值税专用发票给乙方抵扣，同时乙要开增值税专用发票给丙方抵扣，这样就避免了重复征税问题。 增值税的征收范围、纳税人和税率 ◎征税范围 在中华人民共和国境内：（1）销售货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物 货物：有形动产（包括电力、热力、气体） 销售：有偿提供货物的行为，包括从对方取得货币、货物和其他经济利益 加工、修理修配：两项应该征收增值税的劳务（增值税的应税劳务） 进口货物：从国外输入我国的货物到达海关要缴纳增值税 下列业务，属于增值税征收范围的是（ ） A、打字、复印 B、照相、裱画 C、房屋维修 D、汽车维修 征税范围特殊规定 视同销售货物 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1、按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售”征收增值税的有（ ） A、将自产的货物作为投资，特供给个体经营者 B、将自产货物用于抵偿债务 C、某企业将外购水泥用于厂房基建工程 D、某商店为服务厂代销儿童服装 E、企业将自产货物用于换取生产资料 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。  纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并