生产经营环节的税收筹划绪论.ppt

　　第五章 生产经营环节的税收筹划 中山大学岭南学院 龙朝晖? 第一节 成本费用的税收调整 成本费用筹划法 是指通过对成本的各项内容 进行合理的调整、组合， 使其达到一个最佳的成本值。 筹划目的： 最佳的成本值可以最大限度地抵销利润， 从而达到减轻或延迟税收负担的目的。 一、存货计价法的运用一经选用，不得随意变动，常用方法：　先进先出法、加权平均法；　个别计价法、移动平均法；　计划成本法、毛利率法、售价法等。 　我国企业会计准则第十四条： 　企业应采用先进先出法、加权平均法 或个别计价法确定发出存货的实际成本。 　对企业财务、盈亏状况不同影响： 　１．直接影响企业损益　 　a.期末存货如果计价（估价）过低， 当期的收益可能因此而相应减少； 　b.期末存货计价（估价）如果过高， 当期的收益可能因此而相应增加； １．直接影响企业损益　 c.期初存货计价如果过低， 当期的收益可能因此而相应增加；d.期初存货计价如果过高， 当期收益可能因此而减少。 【案例5-1】： A企业在2005年先后进货两批，数量相同， 进价分别为400万元和600万元。 2005年和2006年各出售一半， 售价均为1000万元。 所得税税率为25%， 在加权平均法、先进先出法下， 销售成本、所得税和净利润为： 表5-1 加权平均法与先进先出法对税收的影响 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 结论： １.存货市价上升时，先进先出法会高估 当期利润和存货价值，多交所得税； ２.改用加权平均法，当期成本升高， 利润降低，所得税相应减少。 　 存货价格低于市价， 以较少资金占有较多存货。 ３.存货计价筹划应结合经济趋势预测。 2.减免税期满时，下一个纳税年度前， 改用加权平均法，会提高当期成本， 同时由于期初存货高估，利润降低而节税。 ３．1和2的筹划适用于存货市价上升时， 当原材料等存货价格持续下降时， 采用相反操作可获得节税收益。 　二 、折旧计算法的运用 　基本概念 　提取折旧是对企业固定资产 予以补偿的基本途径， 折旧要直接计入成本、费用。 　因此可选择适当的折旧方法筹划。　 折旧是一项非付现费用， 在会计是一项支出， 而在资金上看是收入。 　折旧筹划具备双重的好处。 【案例5-2】： 　某企业有一辆价值为500000元的货车， 残值按原值的4%计，估计可以使用8年。 按税法规定，也可以采用6年折旧， 按照直线折旧法提折旧，税率33%。 每年折旧额为： 按8年折旧： 500000×（1-4%）÷8=60000元 按6年折旧： 500000×（1-4%）÷6=80000元 　如果该企业享受免二减三的税收优惠， 且该企业在盈利的第一年购买车辆。 该企业利润（含折旧）和年产量见下表： 　表5-2 某企业不同折旧年限的税负比较 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 （二）折旧方法的筹划： 　　分为直线法和加速折旧法。 　　直线法包括平均年限法、工作量法等； 　　加速法主要有 双倍余额递减法和年限总和法两种。 　　折旧方法一经确定，不能随意更改。 　　加速筹划可推迟缴纳所得税。 平均年限法计算公式 双倍余额递减法计算公式： 年数总和法计算公式： 　【案例5-3】　　某企业固定资产原值为80000元， 预计残值2000元，使用年限5年。　　该企业利润（含折旧）和年产量见表5-3： 　分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法 和年数总和法计算每年的 应纳所得税额 折现率为10%， 应纳税额的现值为： 直线折旧法现值=20112 产量法现值=19962 双倍余额递减法现值=19224 年数总和法现值=19436 双倍余额递减法计算折旧税额最低， 以下依次是年数总和法、产量法、直线法。 三、费用分摊法 费用分摊方法不同， 会影响成本费用总额， 从而影响利润和企业的税负。 　 费用分摊方法筹划： 　一是如何实现费用的最小支付； 　二是怎样合法合理地最大摊入成本费用。 企业的费用种类很多，可分为： 　 管理费用 　 指企业行政管理部门 为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。 具体项目包括： 工会经费、职工教育经费、 业务招待费、税金、 技术转让费、咨询费、诉讼费、 无形资产