初级会计实务持有至到期投资说课.pptVIP

持有至到期投资 一、关于持有至到期投资：到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。 1、实际内容：市场上公开交易的债务工具，如债券 2、划分为持有至到期投资的主要依据： （1）有固定到期日、回收金额固定或可确定，企业有明确意图准备持有至到期，且有能力持有至到期 （2）有明确意图和有能力持有至到期各自的判断标准 （3）当有例外情况表明该金融资产已不符合持有至到期投资标准时，应重分类为可供出售金融资产 注：金融资产类别的划分是重要的职业判断，不同类别的金融资产采用不同的核算模式，从而对企业的损益确定有不同影响 基本概念 名义利率是资金提供者或使用者现金收取或支付的利率，但人们应当将通货膨胀因素考虑进去。例如，张某在银行存入100元的一年期存款，一年到期时获得5元利息，利率则为5%，这个利率就是名义利率。 持有至到期投资 二、持有至到期投资的核算 1、相关账户： 持有至到期投资（分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账）； 投资收益； 应收利息等 不考虑交易费用的情况下 2、持有至到期投资取得的核算 平价购买（票面利率=市场利率） 借：持有至到期投资—成本（面值） 贷：银行存款等 持有至到期投资 溢价购买（票面利率〉市场利率） 借：持有至到期投资—成本（面值） 持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款等 持有至到期投资 折价购买（票面利率〈市场利率） 借：持有至到期投资—成本（面值） 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整 1·持有至到期投资的取得 2、持有至到期投资取得的核算 借：持有至到期投资——成本 债券面值 应收利息 （ 实付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 按差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整” 即，初始投资成本＝实际支付的价款－已到付息日但尚未领取的利息 注：买价中如包含分次付息的、已到付息期但尚未领取的利息，应单独记入应收利息，不作为初始成本 . 案例 某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年到期的债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。 A 1105 B 1100 C 1050 D1000 答案 本题考查持有至到期投资成本的确认。债券投资的初始入账价值=1100-50=1050万元 2·持有至到期投资的持有 资产负债表日确定债券利息收入：分期付息，一次还本债卷投资： 借:应收利息（票面利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，或贷记） 贷：投资收益（持有至到期期初摊余成本×实际利率） 一次还本付息债券投资： 借 ：持有至到期投资—应计利息（票面利息） —利息调整(差额，或贷记) 贷：投资收益（持有至到期期初摊余成本×实际利率） 注意 1.摊余成本是指该金融资产的初始确定金额经下列调整后的金额：(1)扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （3）扣除已发生的减值损失。 2. 实际利率法是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率法在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 如果有客观证据表明该金融资产的实际利率法计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率法代替实际利率法使用。 注意 投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备 备注：当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0 案例 甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限3年，票面利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，