增值税纳税人筹划预案.pptVIP

增值税纳税人身份的税收筹划 税收教研室：孔翠英 一、纳税人身份筹划的空间 年应税销售额标准 生产企业：50万元 批发、零售企业：80万元 会计核算标准 健全与否 引例 某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%增值税税率，但由于其经营物资的特殊性，准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的20%。现分析企业的纳税情况。 二、增值率判别法 无差别平衡点增值率 判别结果 当增值率=17.65%时，两种身份纳税人税负相同； 当增值率17.65%时，小规模纳税人税负轻； 当增值率17.65%时，一般纳税人的税负轻。 无差别平衡点增值率 三、抵扣率判别法 增值率=增值额/销售额 =(销售额- 可抵扣购进项目金额)/销售额 =销售额/销售额 -可抵扣购进项目金额/销售额 =1- 抵扣率 即 增值率= 1- 抵扣率 一般纳税人应纳税额=销售额×税率×增值率 =销售额×税率×(1-抵扣率) 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 销售额×税率× (1-抵扣率) =销售额×征收率 四、含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立： [Y÷（1+17%）－X（1+17%）]×17%=Y÷（1+3%）×3% 解得平衡点如下： X=79%Y 五、筹划方法 企业分立 企业联合 健全会计核算 六、应注意的问题 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 税法对一般纳税人的认定要求 小结 筹划空间 判别方法 筹划方法 案例 某锅炉生产企业，年应税销售额在50万元左右，每年购进材料价款大致在35万元左右,该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利呢？ 如果年应税销售额在60万元左右，购进材料价款大致在30万元左右，其他条件相同，又应该作何选择呢？ 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额 =销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额 =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时， 增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41% 当增值率=34.41%时,缴纳增值税和缴纳营业税税负相等; 当增值率34.41%时,缴纳增值税税负重; 当增值率34.41%时,缴纳营业税税负重。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下： 无差别平衡点增值率 例题 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？ 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3% =38.36－36=2.36（万元） 2、无差别平衡点抵扣率判别法 增值率= 1- 抵扣率 销售额×增值税税率×（1-抵扣率） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 抵扣率=1-（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 判断结果 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时， 抵扣率=1 -（1+17%）×5%÷17%=65.59% 当抵扣率=65.59%时,缴纳增值税和缴纳营业税税负相等; 当抵扣率65.59%时,缴纳增值税税负轻; 当增值率65.59%时,缴纳营业税税负轻。 无差别平衡点抵扣率 筹划空间 混合销售 73.92% 3% 13% 56.54% 5% 13% 79.35% 3% 17% 65.59% 5% 17% 无差别平衡点抵扣率 营业税纳税人税率 一般纳税人税率 * * 分析 一般纳税人税负