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Chapter9 增值税 增值税 9.1增值税概述 9.2增值税的计算 9.3增值税的申报与缴纳 增值税的含义 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。 理论增值额 理论增值额 理论增值额是企业或个人在生产、经营过程中新创造的价值。 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额。 理论增值额= 销售额（营业额）－外购货物及劳务支出金额 理论上的增值额 某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元。增值额为多少？ 理论增值额=100-60=40万元 理论上增值额 从一项货物（劳务）来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。 假设某件T恤最终售价150元，见下表（单位：万元） 法定增值额 法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额。 法定增值额可能大于、小于或等于理论增值额。 原因：各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。 法定增值额 假定某企业报告期内货物销售额为78万元。从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元。购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。假如甲国规定固定资产的价款不能扣除，乙国规定对计提的折旧允许扣除，丙国规定固定资产的价款在购入时一次全部扣除。各国法定增值额？ 增值税的类型 按对外购固定资产处理方式的不同，增值税分为： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 生产型增值税 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。 收入型增值税 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 消费型增值税 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款的后的余额。 增值税的产生和发展 1954年，法国率先实施增值税。时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷被称为增值税之父。 目前世界上已有140多个国家和地区实施增值税。 我国自1979年开始试行增值税，并于1984年、1993年和2008年进行了三次重要改革。现行的增值税制度是以2008年国务院颁布的国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。 增值税的特点 不重复征税，具有中性税收的特征。 逐环节征税，逐环节扣税，税负逐环节向前推移，最终消费者是全部税款的承担者。 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 征税范围：对什么征收增值税 在我国境内销售货物（包括进口）和提供加工、修理修配劳务（应税劳务）。 基本范围 销售或者进口货物。 提供加工、修理修配劳务 ☆其他劳务属于营业税应税劳务。 ☆ 2012年实行营业税改征增值税试点。 特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税； 银行销售金银的业务，征收增值税； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税； 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税； 邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税； 单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税； 缝纫业务，征收增值税； 融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税； 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料（非现场生产的材料），用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税； 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税； 电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 特殊行为 视同销售行为 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实