第三章审计目标与审计计划说课.ppt

本节应关注的内容 重要性的含义、重要性的确定既是本节的重点，也是本节的难点。具体要求： 1.理解重要性的本质； 2.掌握重要性的确定方法。 重要性与审计风险的关系及影响、评价错报的影响也是本节的难点。具体要求： 1.理解重要性与审计风险之间的反向关系； 2.能够根据重要性评估审计过程中，已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。 一、重要性的含义 重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意： 1.重要性概念中的错报包含漏报 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4.重要性的确定离不开具体环境 5.对重要性的评估需要运用职业判断 思考一下：何谓会计信息质量要求的重要性？ 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 二、重要性的标准 审计重要性的质量标准 错报对遵守法律、法规要求的影响程度 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 错报对增加管理层报酬的影响程度 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目 二、重要性的标准 审计重要性的质量标准 相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度 错报是否与涉及特定方的项目相关 错报对信息漏报的影响程度 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生的影响 二、重要性的标准 审计重要性的数量标准 重要性水平：即重要性的数量，是针对错报的金额大小而言。（也可理解为“可容忍的错报”） 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。 错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 二、重要性的标准 审计重要性的数量标准 财务报表层次的重要性水平 1.考虑被审计单位的性质、环境及其他相关因素； 2.选择一个恰当的基准； 3.选用适当的百分比乘以该基准； 4.得出财务报表层次的重要性水平。 注：根据不同的基准计算出不同的重要性水平，注册会计师应根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 1.各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性 2.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 三、重要性在审计过程中的应用 重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系 1.重要性水平越高，审计风险越低 2.重要性水平越低，审计风险越高 注：此处重要性水平高低指的是金额的大小。 举例说明：通常，4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。 1.如果重要性水平是 4 000 元，则意味着低于4 000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4 000 元的错报。 2.如果重要性水平是2 000 元，则金额在 2 000 元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额在 2 000 元以上的错报。 3.显然，重要性水平为2 000元时审计不出这样的重大错报的可能性即审计风险，要比重要性水平为4 000时的审计风险高。 三、重要性在审计过程中的应用 重要性与审计风险的关系 重要性水平与审计证据的数量之间也存在反向的关系 1.重要性水平越低，所需收集的审计证据越多 2.重要性水平越高，所需收集的审计证据越少 注：审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定的。 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。 练习题 某注册会计师接受委托审计A公司2011年度的财务