第五章_长期股权投资研讨.ppt

二、处置长期股权投资的会计处理 处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置该项投资当期的损益。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资损益。 例题见教材【例5-21、5-22】 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 补充：A企业原持有B企业40%的股权，2014年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。 　　A企业应确认的处置损益为： 　　借：银行存款 4700000 　　　　贷：长期股权投资—成本3000000 -- 损益调整800000 --其他权益变动500000 　　　　　　 投资收益 400000 　　（300+80+50）= 4300000 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 　　借：资本公积——其他资本公积 500000 　　　　贷：投资收益 500000 （1）投资方无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资方可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性。 （3）其他原因导致无法取得被投资方的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整。 例题见教材【例5-9】 （2）2014年度B公司实现净利润为1000万元。假定双方未发生任何内部交易 　　调整后的净利润=1000-（4000÷8-2000÷10）=700 　　借：长期股权投资—损益调整 700×40％＝280 　　　　贷：投资收益 280 [接例题]A公司于2014年1月2日以银行存款9000万元取得B公司40％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2014年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2014年度B公司实现净利润为1000万元。 （3）如果2015年B公司宣告发放股利600万元。 　借：应收股利 600×40％＝240 　　　贷：长期股权投资—损益调整 240 　　如果2015年B公司宣告发放股利800万元。 　借：应收股利 800×40％＝320 　　贷：长期股权投资—损益调整 700×40％＝280 　　　　长期股权投资—成本 100×40％＝40 3.未实现内部交易损益的调整(略) 投资方在确认投资损益时，对于投资方与其联营企业以及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资方的部分应予抵销，在此基础上确认投资损益。包括： 逆流交易 顺流交易 对于未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。 （1）逆流交易 如果交易形成了未实现内部交易损益，投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 即当投资方自其联营企业或者合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 例题见教材【例5-10】 （2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 例题见教材【例5-11】 需要注意的是，投资方与其联营企业及合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损