第五章所得税会计(学生用)研讨.ppt

（2）假设20x1年企业盈利1500万元。 则：当年盈利可以用来弥补亏损，冲减递延所得税资产。 借：所得税费用 375（1500×25%） 贷：递延所得税资产 375（1500×25%） ※ 未弥补的损失为：1500-2000=－500 （3）假设20x2年企业盈利1000万元。 则：当年盈利500万可以用来弥补亏损，其余利润500万元需纳税。 借：所得税费用 250（ 1000×25% ） 贷：递延所得税资产 125（500－375） 应交税费－应交所得税 12（500×25%） * （四）税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量（思考） 【例22】 20x0年12月末购入120 000元的设备，无残值，使用年限3年。会计上采用年限总和法，税法采用直线法。 其他资料： （1）20x1年税率为40%；20x2年1月1日税率降为30%。 （2）假设不存在其他会计与税收差异，每年会计利润为80 000元。 * 20x1年: （1）会计折旧=120 000×3/6=60 000 账面价值=120 000-60 000=60 000 （2）计税折旧=120 000/3=40 000 计税基础=120 000-40 000=80 000 （3）暂时性差异=60 000-80 000= -20 000 1）年末递延所得税资产余额=20 000×40%=8 000 应确认递延所得税资产=8 000-0=8 000 2）应交所得税=（80 000+20 000）×40%=40 000 3）所得税费用=40 000-8 000=32 000 分录：借：所得税费用 32 000 递延所得税资产 8 000 贷：应交税费—应交所得税 40 000 * 20x2年1月1日，税率降低，需要调整。 调整后年初“递延所得税资产”余额=（8 000÷40%）×30%=6 000 应冲减递延所得税资产=6 000-8 000=-2 000 借：所得税费用 2 000 贷：递延所得税资产 2 000 * 20x2年12月31日： 1）会计折旧= 120 000×2/6=40 000 账面价值=（120 000-60 000）-40 000=20 000 2）计税折旧=120 000/3=40 000 计税基础=（120 000-40 000）-40 000=40 000 3）暂时性差异=20 000-40 000=-20 000（可抵扣） 1）年末递延所得税资产余额=20 000×30%=6 000 应冲减递延所得税资产=6 000-6 000= 0 2）应交所得税=80 000×30%=24 000 3）所得税费用=24 000+0=24 000 分录：借：所得税费用 24 000 贷：应交税费--应交所得税 24 000 * 20x3年12月31日： 1）会计折旧= 120 000×1/6=20 000 账面价值=120 000-120 000=0 2）计税折旧=120 000/3=40 000 计税基础=120 000-12 000=0 3）暂时性差异=0 1）年末递延所得税资产余额=0 应冲减递延所得税资产=0-6 000= -6 000 2）应交所得税=（80 000-20 000）×30%=18 000 3）所得税费用=18 000+6 000=24 000 分录：借：所得税费用 24 000 贷：应交税费--应交所得税 18 000 递延所得税资产 6 000 * 五、报表列示与披露 （一）在资产负债表中列示 1．递延所得税资产：作为非流动资产列示。 2．递税所得税负债：作为非流动负债列示。 （二）在利润表中的列示 利润表中应当单独列示所得税费用。由两部分内容构成： 一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）； 二是按照上述规定计算的递延所得税费用。 * （三）在附注中披露与所