第十一章企业所得税概述.ppt

第十一章 企业所得税法 　 一、企业所得税概念 ----企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税. 二、企业所得税的特点 将企业划分为居民企业和非居民企业. 征税对象为应纳税所得额.为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来的利润总额。. 纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 实行按年计征，分期预缴的办法。 第二节 纳税义务人 一、纳税人 1.企业所得税的纳税人 是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 注意：企业不一定交企业所得税；交企业所得税的不一定是企业 2.扣缴义务人——针对非居民企业 （1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 （2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 二、征税对象 ----企业的生产经营所得、其他所得和清算所得. 1.居民企业的征税对对象 居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象。 2.非居民企业的征税对象 非居民企业在我国境内设立机构场所的,应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在我国境内未设立机构场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得,缴纳企业所得税。 3.所得来源地的确定 第三节 税率 另外还设有两档照顾性税率: （1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收 （2）重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收。 【提示】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。 第四节 应纳税所得额的计算 居民企业： 1、直接计算法: 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2、间接计算法: 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 非居民企业： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　 　　 一、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式的收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 1、一般收入范围和时限的确认 （1）销售货物收入 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 （2）提供劳务收入 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 会员费。 会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 （3）转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取