第四章 营业税会计核算概述.ppt

第四章 营业税会计核算 主要针对劳务 主要货物生产销售 对部分货品征收 与增值税不矛盾 流转税体系 第一节 营业税会计核算基础 一、营业税税法基本构成要素 （一）营业税征税范围 1．营业税征税范围的一般规定 （1）在境内有偿提供属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务（称为应税劳务）。 （2）在境内有偿转让无形资产所有权或使用权的行为。 （3）在境内有偿转让不动产所有权的行为。 境内劳务判定的几种情况—— “属人”和“收入来源地”相结合 1、境内单位或者个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境地内提供劳务 2、接受劳务方在境内，接收劳务均为境地内提供劳务，无论其是否属于境地内单位或者个人 3、劳务提供方有来源于境内的收入都视为境地内劳务，无论其是否在境地内提供劳务 2．营业税视同应税行为 （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3．营业税的混合销售行为 （1）基本规定 （2）特别规定：分别核算 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （二）营业税纳税义务人和扣缴义务人 1．营业税纳税义务人 （1）基本规定 境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 （2）具体规定 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，发包人为纳税人；否则承包人为纳税人。 建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 2．营业税扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （三）营业税的计算 应纳（或应代扣代缴）营业税税额=税基×适用税率 1．营业税税基的确定：营业额 （1）一般规定 全部价款+价外费用 收入差额，允许减除特定项目金额；（减除的一般为代收性质的收入） 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-营业税税率) （2）运输业务分出 （3）旅游业务 （4）建筑工程分包给 （5）金融商品买卖 （6）视同应税行为价格的确定 （7）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 2．营业税适用税率 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%； （2）服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产，税率为5%； （3）娱乐业，税率为5%—20%。 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高税率。 3．营业税纳税义务发生时间： 纳税义务发生时间与扣减义务发生时间 二、营业税核算的会计账户设置 “应交税费—应交营业税” ：纳税人当期形成的营业税金，贷记本科目； 根据不同的业务类型，对应的借方科目为“营业税金及附加”、“营业外支出”、“固定资产清理”等。 三、营业税纳税期限及申报纳税期限 （一）营业税纳税期限 营业税的纳税期限： 5/10/15/30天 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 保险公司按月，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 （二）营业税申报纳税期限 （一）交通运输业 包括陆路、水路、航空、管道运输服务 （二）部分现代服务业(主要是部分生产性服务业) 1、研发和技术服务 2、信息技术服务 3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会展服务等） 4、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务 7、广播影视服务 （三）邮政服务业 （四）电信业 营改增试点行业 /v_show/id_XNjc4NjkwMjc2.html 金融业的难题与税制改革 /BCmoney/n/2014-05-27/0014844543.shtml 营改增进程 /list.php?catid=1341 营改增的原理 第二节 交通运输业营业税会计核算 一、交通运输业营业税的征收范围 二、交通运输业应纳营业税的计算 （一）交通运输业营业税适用税率 （二）交通运输业计税营业额 1．营业收入基本