第三章售后租回交易的会计处理——常勋高级财务会计重点介绍.pptVIP

第一节 售后租回交易的会计处理概述 售后租回：卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“租回”。售后租回交易实质上是一项融资行为，而不是销售行为，因此，出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。 售后租回交易的会计处理应根据其租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。 售后租回交易形成融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，当售价高于资产账面价值，实际上在出售时高估了资产的价值；而当售价低于资产账面价值，实际上在出售时低估了资产的价值，卖主应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 按折旧进度进行分摊：在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。 售后租回交易形成经营租赁 如果售后租回交易被认定为经营租赁，那么，与形成融资租赁的售后租回交易的会计处理相一致，为使承租人各期损益均衡，卖主应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。 按租金支付比例进行分摊：在确认当期该项租赁资产的租金时，按与确认当期该项资产租金费用所采用的支付比例相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。 售后租回交易的会计处理 （1）出售