第12章 税收原则剖析.ppt

第12章 税收原则 引例 十届人大五次会议表决通过 企业所得税法草案 引例：税收原则的发展 税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政策好坏、判断税制优劣的标准。 早在自由竞争的资本主义发展阶段，资产阶级经济学家就对税收原则问题进行了系统的分析，并提出了各种观点，较著名的为亚当·斯密的税收原则和瓦格纳的税收原则。 亚当·斯密 ：（1）平等原则 ；（2）确定原则 ；（3）便利原则 ；（4）节约原则 。亚当·斯密的税收原则实际上表明了平等和效率两方面的含义 。 德国经济学家阿道夫·瓦格纳在其所著《财政学》一书中，对税收原则问题阐明了自己的观点，归纳起来有：（1）财政收入原则 ；（2）国民经济原则 ；（3）社会公平原则 ；（4）税务行政原则 。 尽管不同学派的经济学家对税收原则问题存在不同的看法，但对税收原则的分析一般围绕税收制度、税收与公平、税收与效率等方面进行，从而形成税收的简化原则、公平原则和效率原则。 概要 12.1 税收的公平原则 12.2 税收的效率原则 12.3 最优税收 12 .1 税收的公平原则 12.1.1 税收公平的含义 12.1.2 在税制中实现公平 12.1.3 实现横向公平 12.1.4 实现纵向公平 12.1.1 税收公平的含义 公平原则被公认为税收的首要原则。这是由于税收是否公平会影响到政治和社会的稳定，而不仅仅是一个经济问题。 税收公平与否，取决于人们的主观判断 两种原则 公平的受益原则 指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况 林达尔均衡 这一观点在理论上是极易被接受的，但在实践中遇到了问题 这一观点另一个重要局限在于它是以市场的分配是公平的这一假设为前提的，而在现实中这一前提并不存在 该理论虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排除其在某些个别税种中的运用。 例如：燃油税与公路养路费的比较 公平的支付能力原则 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力 横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收 纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收 12.1.2 在税制中实现公平 受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度 为使税制能够贯彻支付能力原则，政府首先要确定如何测定支付能力。 （1）收入 收入通常被认为是衡量纳税人支付能力的最佳标准。收入越多，表明在特定时期内扩大生产和消费以及增添财产的能力越大，税收支付能力也越大，反之则越小。 在实践中，如何界定收入，还有一些问题要解决：一是以单个人的收入为标准还是以家庭的平均收入为标准。二是以货币收入为标准还是以经济收入为标准。三是某些支出是否应予扣除。如医疗费用支出、获得收入所付出的成本费用等是否可扣除，怎样扣除。四是不同来源的收入是否应区别对待。如勤劳收入与不劳而获的收入应否区分。以上问题如处理不好，同样难以准确衡量纳税人的支付能力，进而妨碍公平。 （2）消费 消费被认为是衡量纳税人支付能力的又一标准。其理由是：消费意味着对社会的索取，索取越多，说明支付能力越强，越应多缴税。 对消费课税除避免了对储蓄的重复征税，还能在客观上起到抑制消费、鼓励投资、促进经济发展的作用。但是其公平性会略差，因为消费的累退性会导致对消费征税的累退性。 （3）财产 财产也被认为是衡量纳税人支付能力的标准之一。一方面人们可利用财产赚取收入，增加支付能力；另一方面财产还可带来其他满足，如声望、权力、安全保障等，亦直接提高了财产所有者的实际福利水平。加之资本利得，财产隐含收入通常不被纳入收入税基，因此，也有必要将财产税基作为收入税基的补充。 但用财产来衡量纳税人的支付能力，也有局限性：一是财产税是由财产收益负担的，数额相等的财产不一定会给纳税人带来相等的收益，从而使税收有失公平；二是财产税与所得税一样，存在抑制储蓄和投资的问题；三是财产形式多种多样，实践中难以查核，估值颇难。 12.1.3 实现横向公平 为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。 税基宽的商品税收有助于实现横向公平。 我国个人所得税的横向公平分析 12.1.4 实现纵向公平 实行累进所得税制：图12-1 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税； 实行负所得税制累进税； 实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。 流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。 12 .2 税收的效率原则 12.2.1 税收的超额负担 12.2.2 税收超额负担的根源 12.2.3 减少税制的超额负担 12.2.4 税收的简化原则 12.2.1 税收的超额负担 税收的超额负担 因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失(dead-weigh