第15章我国商品劳务收入税剖析.ppt

第一节 商品劳务收入税概述 第二节 增值税 第三节 营业税 第四节 消费税 第五节 城市维护建设税和教育费附加 第六节 烟叶税和筵席税 第七节 资源税 第八节 车辆购置税 第九节 关税 第十五章 我国商品劳务收入税 * 第一节 商品劳务收入税概述 一、商品劳务税概念 1.定义：以商品和劳务为征税对象；在商品劳务流通过程中征税；纳税人为卖方，计税依据为交易价格收入的全额或增值额，税率一般为比例税率。 2.商品劳务税是“对物税”。不考虑经营者是否盈利；最终由消费者负担，一般没有考虑公平。 3.商品劳务税包括一般税和精选税。交易一次征一次税，这就是一般税，建立原则是税收中性；中国的一般税为增值税和营业税，难以保证税收中性。精选税的建立原则是社会公平；中国的精选税有：消费税、城市维护建设税、教育费附加、烟叶税、筵席税、资源税、车辆购置税和关税。 * 二、商品劳务税的特点 1.课征对象是商品和劳务的流转额，与交易行为密切相关 2.税收负担上多采用比例税率，具有累退性 3.税源普遍，课税隐蔽 4.征收较为简便 5.配合社会经济政策的针对性 * 三、商品课税的类型 1.从课税环节分为单环节税、多环节税 2. 从税基分 （1）按商品和劳务的销售收入总额课征，如营业税 （2）按商品流转所增加的价值额课征，如增值税 （3）按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税 3.从计税方式划分 （1）从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准 （2）从价税：以征税对象的价格为标准 * 第二节 增值税 一、增值税概述 1.含义：计税依据为商品劳务交易收入的增值额。 2.增值税类型（生产型、收入型、消费型）：依课税对象的计税依据而划分类型。 生产型=销售收入-外购成本（不包含已购资产折旧） 收入型=销售收入-外购成本（包含了资产折旧） 消费型=销售收入-外购成本（包含已购资产的折旧） --当期购进的全部固定资产 * 3.增值税的特点 （1）征税范围广泛，税源充裕； （2）多阶段征税，但避免了重复征税； （3）对经济活动具有“中性”效应。 * 二、我国的增值税制度 1.征税对象：商品和劳务 2.计税依据：商品和劳务的增值额 3.纳税环节：商品和劳务的交易环节 4.纳税人：销售方（视同交易的为买方）：一般纳税人（生产单位：销售收入100万以上；销售：180万以上）、小规模纳税人（与上面相反：“以下”） 5.税率：17%、13%、0、4%或6% 2012年1月1日起试点：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 6.共享税。中央财政和地方财政分别占75%和25%。 * 6.增值税应纳税额计算 （1）增值税应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （2）当期销项税额 （3）当期进项税额 （4）应纳增值税额 （5）进口货物应纳增值税额：进口货物增值税×适用税率 （6）小规模纳税人应纳税额：销售额×征收率 举例： * 第三节 营业税 一、营业税概述 1.定义：课税对象仍然商品劳务（增值税以外的商品劳务），即具有消费特征的劳务。 2.优点：征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节征收，分行业设计税目、税率有助于实现产业政策 3.缺点：存在重复课税和累积税负问题 * 二、营业税制度 1.征税对象：有最终消费性质的劳务（交通运输、建筑劳务、金融保险劳务、邮电通信劳务、文化体育劳务、娱乐劳务、旅游、餐饮，等）、转让无形资产（专利、商标、著作权、土地使用权等的商业转让）或销售不动产劳务 2.计税依据：应税劳务的营业额 3.纳税环节：应税劳务的交易环节 4.纳税人：销售方 5.税率：税目不同，税率不同（下页） 6.应纳税额计算：应税劳务×税率 7.中国营业税为地方税。 * 中国的营业税（2008年修订） 税目 适用范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输等 3% 二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰等 3% 三、金融保险业 金融、保险 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉ok等 5%-20% 七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业 5% 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权等 5% 九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5% * 第四节 消费税 一、消费税概述 1.概念：课税对象是税法列举的商品劳务。它是增值税的精选税，消费税的课税对象必然是增值税的课税对象。 2.消费税与增值税的异同 （1）二者计税依据都是商品劳务的原始价值 （2）消费税的计税价格中含有应纳消费税额，因而是商品劳务的加价；增值税的计税价格中不含应纳增值税额，因而是对商品劳务的“扣除”。 （3）消费税只在单环节（交易环节）征税；增值税在每个增值