第20章合并财务报表剖析.ppt

2014 《中级会计实务》辅导第 二十章 合并财务报表 严可为 讲授 第一节　财务报告概述 一、财务报表概述 二、合并财务报表概念 三、合并财务报表合并范围的确定 四、合并财务报表的前期准备工作 五、合并财务报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出合计金额。 （二）编制调整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。 （三）计算合并金额 （四）填列合并财务报表 第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 B、抵销分录 一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销 二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 三、内部债权与债务项目的抵销 四、内部商品销售业务的抵销 五、内部固定资产交易的合并抵销 六、合并现金流量表 七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映 八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 九、合并财务报表附注（略） 十、合并财务报表综合举例 第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下） 对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下： （1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 　贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧） 　贷：固定资产——累计折旧 （2）连续编制合并财务报表 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。 借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 　贷：资本公积——年初 借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 　贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用（当年应多提折旧） 　贷：固定资产——累计折旧 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资 　贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益 　贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益 　贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 （假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　贷：资本公积——本年 （2）连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 　贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 　贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初 　贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损 　借：投资收益 　贷：长期股权投资 ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初 　贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 　贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 　贷：资本公积——本年 【例题?计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为