第22号准则金融资产剖析.ppt

主要内容： 一、 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 金融资产的计量 二、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 关注：“公允价值变动损益”与“投资收益”科目的关系 “公允价值变动损益”科目属于损益类科目,资产负债表日应结转到“本年利润”科目,对于交易性金融资产而言, “公允价值变动损益”属于未实现的损益.在将资产处置时,这部分损益已实现,应将其结转到“投资收益”科目,以保证投资收益的正确性. 2006年12月31日“公允价值变动损益”科目已无余额,2007年10月6日把“公允价值变动损益”科目转入“投资收益”科目后, “公允价值变动损益”科目出现借方余额,到期末时,再将其转入“本年利润”科目. 三、 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 如何理解金融资产的摊余成本?按实际利率法摊销的摊余成本如何计算? 注意金融资产中,摊余成本与帐面价值的区别.其中帐面价值是要考虑公允价值变动的; 金融资产中权益性投资通常不会用到摊余成本; 对于可供出售金融资产中债券投资的摊余成本不单独考虑公允价值变动,而是在可供出售金融资产减值时因转出累积确认的公允价值下跌时会考虑; 金融资产的初次摊余成本通常指其投资时实付金额扣减取得该资产时已到付息期尚未发放的利息. 理解思路 摊余成本就是用来计算利息的本金. 每期的期末本金=期初本金+本金的增加-本金的减少 新准则要求按实际利率计算,进行摊销.如果利息未支付,要滚入下期计算利息的. 资产的期末摊余成本=期初摊余成本+应收(本金+利息)-已收的(本金+利息) 关注：初始投资成本与“持有至到期投资_成本”二级科目的区别 初始投资成本是按公允价值和相关交易费用之和构成,在本例题中就是1000,也就是期初摊余成本. 持有至到期投资的“成本”二级科目核算的是取得债券的票面金额,支付的价款和交易费用之和与票面金额的差计入“利息调整”二级科目,这两个科目共同完成了对持有至到期投资的初始计量. 持有至到期投资处置的会计处理 借:银行存款(实际收入) 持有至到期投资减值准备(已提数) 投资收益(借差) 贷:持有至到期投资__成本(面值) __利息调整(或借) __应计利息(已提数) 投资收益(贷差) 四、 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 贷款和应收款项的会计处理 金融企业发放借款时,使用“贷款”科目,以本金和相关交易费用之和作为初始确认金额. 一般企业使用“应收帐款”, “应收票据”, “长期应收款”和“其他应收款”等科目. 在贷款和应收款项部分,与旧准则的处理没有大的区别,但按新准则规定,应收帐款计提坏帐准备时,考虑的是未来应收款项的现值. 五、可供出售金融资产的会计处理 关注：可供出售金融资产公允价值回升,已计提的减值损失可以转回,但应区分情况处理: (1)对于已经确认减值损失的可供出售债务工具,原确认的减值损失应予以转回,计入当期损益; 借:可供出售金融资产__公允价值变动 贷:资产减值损失 (2)如果可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回. 借:可供出售金融资产__公允价值变动 贷:资本公积__其他资本公积 关注：可供出售金融资产在资产负债表日其公允价值变动计入所有者权益,为何又涉及到“资产减值损失” 如果可供出售金融资产公允价值的下降属于正常的波动,则将其公允价值变动计入所有者权益. 借:资本公积__其他资本公积 贷:可供出售金融资产__公允价值变动 如果可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预计这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失. 持有至到期投资转为可供出售金融资产的会计处理 借:可供出售金融资产__成本 持有至到期投资减值准备 资本公积__其他资本公积(借差) 贷:持有至到期投资__成本(面值) __利息调整(或借)