第四章会计循环(二)剖析.ppt

第二节 期末账项调整 美国著名经济学家凯恩斯说过：“从长远来看，我们都将死亡！” 会计分期假设，又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长度相等的期间。 问题： 期间的长度：年度、半年、季度、月份 起止期间：日历年度、非日历年度 报告的验证：年报须验证审计、其他一般需要审计 后果：便于进行期间利润的操纵。如利润平滑、洗大澡 两个问题： 1、明光工厂2011年10月20日发生一笔销售业务，商品销售价值200 000元，货款于2011年12月20日收到，请问该笔销售业务实现的收入应确认为10月份的收入还是12月份的收入？ 2、明光工厂2011年1月1日租用厂房，租期一年，1月10支付一年租金120 000元。请问12万元的租金费用应作为一月份的费用列支还是应平均分摊到每一个月的费用中去？ 第二节 期末账项调整 （二）权责发生制与收付实现制 1、配比原则 配比原则就是指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。 在会计核算工作中的配比原则有两层含义：1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比；2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。 第二节 期末账项调整 在企业连续不断的生产经营过程中，基于会计分期假设，企业在每一会计期末，要将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。在企业的日常经营活动中，收入和费用的归属期间与现金（银行存款）收支行为之间关系有三种可能： 1）本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。 2）本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。 3）属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。 第二节 期末账项调整 比较：权责发生制有助于收入和费用的配比，正确反映经营成果 期末要对各种应收应计进行调整，增加工作量 增加财务管理工作的难度：可能产生税收或者分红压力 第二节 期末账项调整 1、应计项目的调整 （1）应计费用的调整 应计费用指那些本期已发生，应由本期承担但并未支付款项的费用。 例1： 珠江公司于12月1日从森林公司购入商品一批，货款30 000元，商品已验收入库，开出3个月带自息商业汇票20 000元，利率为6%，其余货款未付。计算12月份应承担的一个月的利息。 短期借款利息＝借款本金×利率×时间 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 第二节 期末账项调整 （2）应计收入的账项调整 指那些已在本期实现，因款项未收而未登记入账的收入。 如应收金融机构的存款利息、应收租金、应收销货款等。 例2：珠江公司于12月1日将其租用场地中的 一个柜台出租，合同约定每月租金300元，每月月末支付，但到12月31日日仍未收到这笔租金。 借：其他应收款-XX 300 贷：其他业务收入 300 第二节 期末账项调整 2、递延项目的调整 所谓递延，指的就是将已支付的费用或已收到的收入推迟到以后期间予以确认。这些已收到的收入即为预收收入（预收账款），已支付的费用即为预付费用（预付账款）。 （1）预付费用的分摊。常发生的预付费用如预付的租金、保险费、报刊费等。这类业务通常是先支付款项，然后再受益，从而逐渐转化为费用。 例3：12月1日，珠江公司从兴旺公司租用营业场地一块，租期两年，租金共计60 000元，并于当日支付了这笔租金。 预付时： 借：长期待摊费用 60 000 贷：银行存款 60 000 摊销时： 借：销售费用 2 500 贷：长期待摊费用 2 500 例4：明光工厂年初支付行政部门本年房屋租赁费12000元，本月应分摊的费用为1000元 借：预付账款 12000 贷：银行存 款 12000 借：管理费用 1000 贷：预付账款 1000 第二节 期末账项调整 （2）预收收入的实现 指在产品或劳务提供之前就预先收到的款项，如预收报刊费用、预收租金、预收货款等。 承例3，兴旺公司的会计处理： 收到租金 借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000 确认12月份的租金收入 借：预收账款 2 500 贷：其他业务收入 2 500 第二节 期末账项调整 3、估计项目的调整 需要根据经验或未来事项来估计其金额，故被称为估计项目。如应收账款坏账账准备的计提、固定资产的折旧等。 例：珠江公司在本期末应计提折旧额为200元。 借：管理费用 200