第八章货物与劳务税纳税申报与纳税审核综述.ppt

2．其他企业 [例8－19] （二）转让无形资产审核要点 [例8－20] 三、纳税审核报告 [例8－21] * * * * * * * * * * * * * 5．委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率） 委托方收回委托加工的已税消费品后，直接对外出售的不再征收消费税。委托方以收回的委托加工的已税消费品作为原料连续生产应税消费品的，准予从应纳税款中扣除原材料中已由受托方代收代缴的消费税税额 当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 6．兼营不同税率应税消费品 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 7．出口应税消费品退（免）税的计算 外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理： （1）属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为： 应退消费税税额=出口货物工厂销售额×税率 （2）属于从量定额征收的应税消费品，应依照 货物购进和报关出口的数量计算。其公式为： 应退消费税税额=出口数量×单位税额 [例8-6] 二、代理消费税纳税申报操作规范 （一）自产或委托加工应税消费品 1．自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。代理自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。 2．委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。注册税务师首先应确定双方是否为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表；如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。 （二）出口应税消费品 1．生产企业 代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的。经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。 2．外贸企业 外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下： （1）生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口，应到主管征税机关办理消费税专用税票开具手续，然后办理消费税纳税申报手续。 （2）应税消费品出口后外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管退税机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。 （3）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税税款，办理“出口商品退运已补税证明”。 三、代理填制《消费税纳税申报表》的方法 第四节 消费税纳税审核 一、计税依据的审核 （一）销售自产应税消费品的审核 1．实行从价定率征税的审核 （1）对价外费用的审核要点 （2）对包装物计税的审核要点 （3）关联企业转让定价审核要点 （4）对残次应税消费品的审核要点 （5）对纳税人不计、少计销售额的审核要点 （6）对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点 2．实行从量定额征税 [例8－7] （二）委托加工应税消费品审核要点 （三）视同销售应税消费品的审核要点 [例8－8] （四）金银首饰的审核要点 （1）以旧换新、翻新改制的审核。