第二章 金融资产综述.ppt

学习目的及要求 通过本章的学习，熟悉金融资产的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理。 学 习 要 点 第一节 金融资产的定义与分类 　　第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产　　第三节 持有至到期投资　　第四节 贷款和应收款项　　第五节 可供出售金融资产　　第六节 金融资产减值　　第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产概述 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。 注意：长期股权投资属于金融资产。但是不在本章讲述。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项 C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于金融衍生工具。 (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、会计处理 账户设置： 1.交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 2.应收股利/应收利息 3.投资收益（损益类科目） 4.公允价值变动损益（损益类科目） （持有期间公允价值的变动，是虚的未实现的利润或损失） （一）初始计量 1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 2、以后收到价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 注意：此处的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或者处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易部直接相关的费用。 （二）后续计量 1、持有期间取得股利或利息： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） [或]应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 2、实际收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、资产负