高级财务会计第三章债务重组2010(终)分析报告.ppt

第三章 债务重组 我国债务重组准则发展简介 本章主要依据2006年颁布的《企业会计准则第12 号——债务重组》。 1998年6月12日，财政部发布了《企业会计准则第12 号——债务重组》，并于1999年1月1日起在全国范围内所有企业执行。 该准则的实施过程中也遇到了与非货币性交易准则相似的问题：较多地运用了“公允价值”，由于当时我国产权、生产要素市场不健全，相关的公允价值难以取得，给企业留下了操作利润的空间。 为止上述等类似问题继续发生，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月1日起施行。 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 原准则：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项” 财务困难：前提条件 让步：重要特征 债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等，不包括上述资产偿债和债转股两种方式 4、以上几种方式的组合 三、债务重组日 债务重组可以发生在债务到期前、到期日或到期后，但进行会计处理应在债务重组日进行。 重组完成日：即债务重组的完成日，债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 债务人以资产偿债 债务转为资本 修改其它债务条件 第二节 债务重组的会计处理 主要问题 1、债务方的债务重组收益如何处理？ 计入资本公积？ 计入当期损益？ 2、重组利得和重组损失的确认 债务重组会计处理基本原则 1、债务人：要确认重组利得 重组利得=债务账面价值－偿债资产公允价值 计入“营业外收入——债务重组利得”科目 2、债权人：要确认重组损失 重组损失=债权账面价值－偿债资产公允价值 计入“营业外支出——债务重组损失”科目 一、以现金清偿 1、债务人 重组利得=债务账面价值－实付现金 2、债权人 重组损失=债权账面余额－收到现金 若对债权计提减值准备，应将差额冲减减值准备，计入重组损失；冲减后，减值准备有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。 【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 债务人会计处理 债权人会计处理 ①甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款——乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入——债务重组利得 10 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款——甲公司 50 二、以非现金资产清偿 1、债务人 （1）重组利得=债务帐面价值－非现金资产公允价值 （2）非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 （3）涉及增值税 ①债权人不向债务人另行支付增值税 债务重组利得=重组债务账面价值-（非现金资产的公允价值+增值税销项税额） ②债权人向债务人另行支付增值税 债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值 （4）转让过程中的税费，如资产评估费、运杂费，直接计入转让资产损益 2、债权人 （1）收到的非现金资产按公允价值入账，运杂费、保险费等也计入资产价值 （2）债务重组损失=债权账面余额-非现金资产公允价值 （3）增值税应税项目 ①如债权人不向债务人另行支付增值税 重组损失=应收帐款的帐面余额－（非现金资产的公允价值+增值税进项税额） ②如债权人向债务人另行支付增值税 重组损失=应收帐款的帐面余额－非现金资产的公允价值 【例2】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。 债务人会计处理 债权人会计处理 ①甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理 40 累计折旧