税务会计第4章出口货物退免税会计讲述.ppt

第四章 出口货物退免税会计 第一节 出口货物退免税概述 出口退税是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。 一、出口货物退免税的原则和范围 出口退税的基本原则是“征多少、退多少”，“未征不退”，“彻底退税”。 出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离增的货物等，不能办理出口退税。 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、外销，均不得做扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，特准予扣除进项税额或退税。 二、出口货物退（免）税的办法 （一）增值税的出口退税 1．“先征后退”办法 先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。 2．“免、抵、退”税办法 “免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵扣内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委 托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵扣完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵扣完的税款部分予以退税。 3．“免税采购”办法 “免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。 （二）消费税的出口退税 出口货物免退消费税，主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免退税，适用于外贸企业。 三、出口货物的退税率 1．消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 2．增值税的出口退税率 从2007年7月1日起，我国又对出口货物退税率进行了调整，退税率主要包括5% 、9%、11%、13%、17%五档。 第二节 出口货物退免税 的计算与申报 一、出口货物退免税的计算 （一）一般贸易“免、抵、退”税计算 1．应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额―（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率 2．当期“免、抵、退”税计算 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税额 3．当期应退税额和当期免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 结转下期抵扣的进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额 “当期期末留抵税额”为实行《增值税纳税申请表》中“免抵退货物已退税额”与“期末留抵税额”的合计数。“免抵退税货物已退税额”应理解为当期免抵退税货物应退税额。 （3）当期应纳税额＞0时，当期免抵税额＝当期免抵退税额。 当期没有应退税额的，在计算免抵税额时，不用扣减。 （二）进料加工贸易“免、抵、退”税计算 1．进料加工贸易的概念 进料加工是指经国家授权机关批准有进出口经营权的企业，专为加工出口商品而用外汇购买的原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料（以下简称料、件）经生产企业加工成成品或半成品返销出口的业务。 2．进料加工贸易“免、抵、退”税计算 （1）应纳税额的计算。 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 上述征税税率和退税税率均指复出口货物的征税税率和退税税率。 （2）当期“免、抵、退”税计算。计算公式为： 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料