中级财务会计——第5章 可供出售金融资产和持有至到期的投资(1).pptVIP

第五章 可供出售金融资产和持有至到期的投资 西南财经大学会计学院 第一节 持有至到期投资 第二节 可供出售金融资产 第三节 金融资产减值 教学目的与要求： 通过本章的学习，理解金融资产的概念，掌握金融资产的特点、计量方法和核算方法。 本章重点内容：持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法以及期末计价。 本章难点内容：可供出售金融资产的核算方法；持有至到期投资溢、折价的实际利率摊销法；持有至到期投资的后续计量等内容。 本章主要参考资料： 1、财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006） 2、财政部：《企业会计准则讲解》（2008），人民出版社，2008年12月 3、财政部：《企业会计准则——应用指南》（2006），中国财政经济出版社，2006年11月 4、财政部： 《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》（2006） 5、国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》 6、2009年全国会计专业技术辅导教材《中级会计实务》，经济科学出版社，2008年12月 7、2009年全国会计专业技术辅导教材，《初级会计实务》，中国财政经济出版社，2008年12月 8、2009年CPA考试教材《会计》，中国财政经济出版社，2009年4月 第一节 持有至到期投资 一、金融资产的特点 金融资产是与实物资产相对应的一类资产，与实物资产相比，具有以下特征： 1、金融资产是持有者取得货币收入流量权利的凭证。这种凭证可以是合同或者承诺文件。比如，现金是一种交换媒介，是持有方与发行方（政府）之间的一种合同，银行存款是存款人与银行之间签订的合同，即存款人有权从 该机构中提取现金或根据存款余额签发支票等。 2、金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或另一种非现金金融资产。存货、固定资产、无形资产等都不属于金融资产，因为控制这些有形和无形的资产能够创造产生现金或另一金融资产流入的机会，但并不会引起收取现金或其他金融资产的现实权利；预付款项产生的未来经济利益是收取商品或劳务，而不是收取现金或其他金融资产。因此也不属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定1、从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。2、由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。3、如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 （二）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：1、持有该金融资产的期限不确定；2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 （三）有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。