中国税制03 消费税.ppt

第三章 消费税 一、 消费税的概念和特点 消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。 ——直接消费税 ——间接消费税 我国消费税的特点 征税范围的选择性有三层含义。 ——选择一部分消费品征税，而不是普遍课征； ——征税范围的选择，具有明确的政策导向； ——征税范围的选择具有相对灵活性。 征税环节的单一性 征收方法的灵活性 ——从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。 我国消费税的沿革 1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和生产进行特定调节。 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目进行了调整和变革，建立了现行消费税。 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了有高有低的调整。 2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。 我国消费税的作用 1.对生产和消费的调节 寓禁于征、可持续发展 2.对收入分配的调节 对奢侈品征税 二、征税范围与纳税义务人 征税范围 1994年设置了五大类：过度消费有害健康产品、奢侈品、高能耗品、不可再生品、税基宽广的产品。 2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。 消费税与增值税对流转额交叉征税 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。 卷烟批发环节的消费税。 P64 纳税义务人 习题 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税（??）。（单选）???A、由受托方代收代缴???B、由委托方在受托方所在地缴纳???C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳???D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳? 习题 根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。（多选） A．钻石的进口商 B．化妆品的生产商 C．卷烟的批发商 D．金首饰的零售商 E．啤酒的购买者 三、税目与税率 消费税税率：比例税率、定额税率、复合计税。 ——大多数应税消费品采用比例税率，从1%到45%不等； ——黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式； ——而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。 消费税税目税率 烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 ——卷烟：复合计税、批发环节加征一道从价税（5%） 生产、进口环节从价税的税率 P67 ——雪茄烟和烟丝执行比例税率 卷烟税目税率状况 习题 以下批发环节不缴纳消费税的是（ ）。(多选) A．批发卷烟 B．批发雪茄烟 C．批发烟丝 D．批发白酒 E．批发金银首饰 消费税税目税率 酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 ——白酒：复合计税 ——啤酒、黄酒：定额税率及其划分标准。P67 注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 ——果啤属于啤酒税目 ——调味料酒不属于消费税的征税范围 消费税税目税率 化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品， 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 贵重首饰及珠宝玉石 ——与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； ——其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10% 消费税税目税率 鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 ——2010年12月31日前，航空煤油暂缓征收消费税。 ——各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定 。 消费税税目税率 汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 小汽车：乘用车 、中轻型商用客车 ——电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征