第8章 税制.ppt

（1）从理论上来讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，相当于社会总商品价值中由活劳动创造的价值，即V+M部分。具体来说，从一个商品生产经营单位来看，增值额是这个单位实现的商品销售收入额或者提供劳务的营业额扣除其外购的商品和劳务价款后的余额；从一个商品生产经营全过程来看，不论其生产经过几个单位、几个环节，该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和就是该项货物的最终销售价格。 理论增值额＝销售收入（营业收入）－外购商品或劳务价款后的余额（C＋流动资产） （2）从税收实际征纳活动来看，增值额则体现为法定的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为规定的增值额，即商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的余额。法定增值额是由税法规定的，因而法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。理论增值额是法定增值额确定的依据，而法定增值额是各国增值税征收计算的法律依据。 2．减除国际重复征税的方法 （1）扣除法。扣除法是指行使居民管辖权的国家为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得中，扣除该所得所负担的外国所得税或财产税税款，就其余额征税的方法。扣除法往往和抵免法共同构成一国免除国际重复征税方法的体系。目前，单独适用扣除法来消除国际重复征税的国家比较少见。 （2）抵税法。抵税法是指一国政府对本国人来源于国外的所得，单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方法与扣除法类似，不能彻底消除国际重复征税。 （3）免税法。免税法是指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权力，以消除国际重复征税的方法，又称豁免法。这种方法的特点是行使居民税收管辖权的国家，不仅承认地域税收管辖权的优先地位，而且承认其独占地位。免税法对本国经济权益影响较大，事实上造成本国应得税收的丧失和外流。所以，采用此法的只有法国、澳大利亚等少数国家。免税法主要有两种类型：一是单一税收管辖权型，即国家只单独行使所得来源地税收管辖权；二是有条件豁免型，即国家一般同时行使两种不同的税收管辖权，但对居民来自国外的所得和收益实行限定条件的免税。 免税法的优点是采用免税法的国家只需要了解居民在国外的所得，因为不需要对国外所得汇总纳税，因而不需要详细了解纳税人在国外的实际纳税情况，所以免税法既便于税务机关计算征税，又简化了纳税人的纳税程序，且在任何情况下，都可以彻底消除国际重复征税。不过，抵免法可能使纳税人在来源国中难以享受到在居住国那样的同等待遇；抵免法没有坚持公平原则，按纳税人的经济能力征税，可能导致国际避税的发生。 （4）抵免法。抵免法是指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。它是目前世界各国所普遍采用的避免国际重复征税的主要方法。 抵免法既承认收入来源地税收管辖权又承认居民管辖权，并承认收入来源地税收管辖权地位优先，因而在消除国际重复征税方面具有明显的优点：一是较为彻底地消除了国际重复征税，充分体现了税收公平原则，有利于对外经济的发展和资源在国际间的合理流动；二是较为全面地兼顾了居住国政府、来源国政府和跨国纳税人三者的利益；三是在一定程度上防止了国际逃税和避税。 抵免法又可分为直接抵免和间接抵免两种。 直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税进行抵免，它一般适用于统一核算的同一经济实体内部的抵免。具体而言，它适用于跨国自然人与其居住国政府之间的税收抵免关系；适用于位于居住国的总公司与位于非居住国的分公司之间的税收抵免关系以及母公司股东从国外子公司得到的股息收入的税收抵免关系。在采用抵免法时，一般情况下，各国允许的抵免额不能超过纳税人的来源国所得按居住国税率计算的数额，一般取纳税人在来源国所纳税款与抵免额中较低的数额。 间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。子公司不同于分公司，它是母公司的投资单位，不是统一核算的同一经济实体，因而是两个不同的缴纳人。母公司从子公司得到的只是子公司缴纳所得税后按照股份分配的一部分股息。因此，对母公司从子公司取得股息计征所得税时，应该给予抵免，不能是子公司缴纳的全部所得税，只能是这部分股息所分担的所得税额。这种抵免不是根据实纳税额直接进行，而是按换算的股息应分担的税额进行间接抵免。 税收饶让，又称饶让抵免，是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。可见，税收饶让实际上是在抵免法规定的基础上，为了实现某种经济政策目标而采取的一种税收优惠措施，它不构成一种独立的避免国际重复征税的方法。国际上的税收饶让一般通过有关国家之间签订税收协定的方式来加以规定。 A国一居民公司M，在某纳