论征税方式与税负感.docVIP

论征税方式与税负感 论征税方式与税负感 一、引言 　　十八世纪，法国国王路易十四的财政大臣巴蒂斯特middot;科尔贝认为：一位好的税务官应该把征徼税款当做拔鹅毛，登峰造极的手法是既能揪下最多的鹅毛，又能把鹅的痛苦叫声压得最低。 拔鹅毛的艺术不仅仅只是对征税形象生动的比喻，其背后蕴含着征税的原则、理念、手段等诸多丰富的含义。 　　拔鹅毛的艺术这一提法的前提是开始在乎鹅即广大纳税人的感受了。在人们的印象里，征税和国家一样源远流长，又像吃饭睡觉一样天经地义，然而真正开始注重纳税人的感受却并不是很久以前的事情。比如在中国，虽然早在西周就有人主张过贡赋要以不过分侵害贡赋缴纳者的经济利益为限度。秦汉时期也有培养财源，用财有道的提法，如此种种，但中国的古代乃至动荡不堪的近代，征税的任意性很大，其残酷至横征暴敛也是不少见的，苛政猛于虎的说法可以管窥。而在西方，中世纪以及更早的年代，西方的君主和教会常常冠以各种名义肆意征税，侵害纳税人权益。直到西方近代，启蒙运本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理动高举人权旗帜，资本主义代议制逐步发展，纳税人意识逐步觉醒，鹅毛才不再是想拔就拔，而是需要有其合法性、正当性以及适当的方式要求。 　　正如我国《孙子兵法》有云上兵伐谋，其次伐交，其次伐兵，其下攻城。攻城之法，为不得已。追求鹅叫声最小的艺术，其采取的技巧也有优劣之分。 　　二、下策：税负痛感的暂时麻痹 　　为了降低纳税人对税收负担的敏感度，征税部门在征税方式上进行了许多尝试，以下三种方式算是其中的典型。 　　首先是间接税的征收。间接税是相对直接税而言的。国家直接向纳税人征收的是直接税，如所得税、财产税。而间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。 比如增值税、营业税、消费税等。间接税主要是向企业征收，但企业实际上并不负担这些税款，而且将它们转移到商品的价格中去，这样，当消费者购买商品的时候，实际上就负担了这笔税款。由于企业并不负担这笔税款，因此，企业的反抗情绪是很低的，国家通过这种方式可以顺利征收到很多税。很多国家最初都是主要依靠间接税来获得财政收入的，我国以及绝大多数发展中国家目前仍然主要依靠间接税来获取财政收入。 　　其次是价内税。价内税是价外税的对称，是指税金包含在商品价值或价格之内的税。国家将税款放在商品的价格中，当消费者到市场购买商品时，看到的只有一个价格，以为这就是商品的真实价格。但实际上，生产这些商品的企业所缴纳的税款都包含在这个价格中了。由于税款和价格没有分别标出，消费者误认为他本身没有纳税，抵抗情绪就很小了。我国以及绝大多数发展中国家均实行价内税，因此，消费者虽然天天纳税，却不知道自己在纳税。 　　另外一种就是源泉扣缴的征税方法。源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。 　　简而言之，就是当纳税人拿到工资或者相应的其他所得时，应当缴纳的税款已经被有关单位事先扣下了。这样，纳税人仿佛认为自己没有纳税。即使知道自己已经纳税了，但是与国家先把钱给你，再从你口袋里把钱拿走相比，纳税人的反抗情绪也大大降低了。 　　这三种拔鹅毛的方法似乎减轻了鹅的痛感，但只是表面现象而已，因为只要鹅一细想都明白自己已经缴纳了税款。我国商品中所含的各种税收是美国的4.17倍，是日本的3.76倍，是欧盟15国的2.33倍。一旦纳税人认真起来要求在商品发票中标明税款，这些方法恐怕就不再奏效了。 　　三、中策：公平原则减轻税负痛感 　　第一次明确而系统地阐述税收原则的是亚当斯密，他具体、系统地提出了平等、确定、便利和最小费用的税收四原则。其中税收公平原则有两层基本含义，分别是横向平衡和纵向平衡。所谓横向公平是指纳税能力相同的人应负担相同数额的税收，即同等情况同等税收。而纵向公平，是指纳税能力不同的人应缴纳不同的税，即不同情况不同税负。税收公平与拔鹅毛的艺术不无相关。 　　从横向公平来看，如果相同负税能力的纳税人却要按不同的税率缴纳税收，那么相比之下纳税人会觉得负担明显更重，尽管他缴纳的税收要低于全国平均标准。我国目前由于征税执法机关裁量权过大，比如核定征收税款时，为了更多吸引投资可能导致区域间政府开展激烈的税收竞争，破坏税制的统一性，缔造税赋不公的社会现象，这种情况下，一个地方的企业对比另一个税收更为优惠地区的企业，就会更加明显的感受到税收负担的沉重感。 　　从纵向公平来看，如果将税收平等地分摊给全体公民，而不考虑公民之间个体性的差异，则会造成税负能力不同的人却要缴纳同等数额的税款，这显然不公平。对一个亿万富翁和一个普通工薪阶层的上班族，如果按照同一税率征收税款，也许对前者不痛不痒，但对于所得微薄的后者税收负担明显不合理