管理研究方法研讨.doc

PAGE   PAGE 24 题目 结合国际浅谈营改增对部分现代服务业的发展影响 摘要 本报告采用实证研究、国际比较和历史比较相结合的方法，剖析了“营改增”的深远影响及未来的走势，认为此次税改以来“营改增”的减负效应基本达到预期，对已有数据分析 “营改增”对于服务行业的实际负税影响，分析相关影响，进一步有针对性地对企业及宏观政策提出具体改善措施。 关键词 “营改增” 部分现代服务业 负税 研究目标 2012 年 1 月，上海率先在部分现代服务业领域开展营业税改征增值税 （以下简称“营改增”） 试点方案，试点行业包括交通运输业以及研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、动产租赁服务和鉴证咨询服务共六类生产性服务业（以下简称“1+6”）。2012 年下半年，北京、天津、江苏等八个省市也先后加入到“营改增”试点行列。2013 年 8 月份，国务院决定把“营改增”推向全国，与此同时，广播影视作品的制作、播映、发行等也被纳入到试点行业。从 2014 年 1 月起，铁路运输和邮电通信也被纳入试点。这意味着下一步“营改增”的改革模式将从地区试点转向行业试点，分行业在全国推开，成熟一个行业推进一个行业。作为一种“上下互动”型的改革，2012 年仅有 12 个省、直辖市和计划单列市进行试点，2013 年 8 月才推向全国。时间短、行业少使得现有的数据难以从“营改增”两年的进程中对之进行总体的、全面的评估，更难以展现出“营改增”所具有的政治、经济与社会意义及影响。为此，本报告将更多采用理论演绎和国际比较相结合的方法，来剖析“营改增”的在服务业的深远影响及未来的走势，并提出如下重要观点：其一，从长期看，“营改增”在降低企业税负的同时，增加政府的税收收入。其二，“营改增”是一项重大制度创新，将产生包括推动就业、转变经济发展方式等在内的诸多联动波及效应。其三，应该通过一系列的政策“组合拳”，把“营改增”的效应发挥到最大。 研究背景 20 世纪 90 年代后，许多发达国家和发展中国家对税收制度进行深刻改革，掀起了税制改革高潮，也积累了经验。各国实践证明，“营改增”对区域经济增长具有积极效应，但也存在一定“时滞”效应。“时滞”周期长短受各国经济结构、市场化水平、企业发展和推进速度的综合影响。发达国家“过渡期”短，税收增减幅度大，如澳大利亚2000 年实行商品和劳务税后，2001 年税收增长率现大跳水，由 2000 年的 8.93%跌至2001 年的 1.54%，但一年后又重新回到了8.9%水平并一直保持到 2007 年金融危机前。发展中国家“过渡期”长，但税收增减幅度小，印度用了 5 年时间，越南用了 6 年时间实现了税收回升。 2011年11月16日，我国发布了《营业税改征增值税试点方案》。该方案从2012年1月1日开始起效，其首先是对上海交通运输业和部分现代服务业为试点行业，这也表示“营改增”方案将正式在我国实施。这个方案的实施给企业带来很大的影响，它的利弊需要企业合理的掌握，才能有利于企业自身的发展。 2012 年 1 月至今，“营改增”税制改革在上海试点已近两年。实践表明，“营改增”已取得了一定的预期效果，包括避免重复征税、实现结构性减税等，形成生产性服务业与制造业以及生产性服务业内部的良性互动，推动服务经济向纵深发展等。上海第三产业比重在 2012 年一举突破 60%关口，“营改增”功不可没。从理论层面剖析，“营改增”所具有的税收中性原则将有力推动生产性服务业从制造业中分离出来，促进市场分工，促进服务外包。随着“营改增”进一步深化扩围，还将并入更多的行业，打通更多的环节，纳入更多的地区，从而实现改革效应的最大化。“营改增”作为一项重大的税制改革，其直接作用对象是服务性行业，除行业本身外，与其相关联的上下游产业都会享受到“营改增”带来的减税效应。2012 年全年上海整体减税 260 亿元左右，而全国试点城市直接减税达到 426.3 亿元，整体减税面超过90%。与直接降低企业负担相比，“营改增”更为深远的影响则在于一轮又一轮依次产生的波及效应，特别是在行业和空间扩围的情况下，从长期看波及效应将远远大于直接效应。这种波及效应的不断深化将成为服务业转型和升级的催化剂；成为扩大税基、促进就业的助推剂；成为倒逼财税体制改革，理顺中央与地方财权、事权关系，优化完善分税制体系的发酵剂。 国家实施增值税的经济发展背景共性发达国家二战后的 20 世纪 50 年代，百废待兴，需要巨大投资刺激经济增长，同时需要加强专业协作，而西方国家原来实行的重复征收的营业税，对投资有较大扭曲性，不利于专业化发展，必须有新税