第一章税收筹划的基本理论2012分析.ppt

第五节 税收筹划的基本前提、原因和实施条件 1、现代企业四大基本权利： 1）生存权 2）发展权 3）自主权 4）自保权。 2、纳税人的基本权利： 1）经济权利——对经济利益的追求 2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。 【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案 等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。 纳税筹划不能伤害他人权利与利益。 二、税收筹划是纳税人应有的权利 （一）国内纳税筹划产生的客观原因 1、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。 【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。 2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。 扣除越大，税负越轻。 2、纳税人定义上的可变通性 纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成 另一个税种的纳税人。 三种变通情况： 1）纳税人确实转变了经营内容 2）内容与形式脱离 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。 【例】增值税与营业税并存的企业，见【案例1-2】 三、税收筹划产生的客观原因 【案例1—2】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税 人，2003年实现销售1 200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占 的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达 12%，2003年缴纳增值税近150万元。 【筹划】 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的 业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核 算的法人企业。 其中：1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业; 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。 3）两个企业有关联关系。 经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年 的运作,两企业实现销售收入1 400多万元，而缴纳增值税和营业税合计 不到70万元,税收负担率从原来的12%下降到5%，企业的生产经营效益明 显上升。 【注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。 三、税收筹划产生的客观原因 什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权 力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。 2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性 【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、 缺一不可。 什么是税收筹划 【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ （1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元） 税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27% 【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%） 2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%） （2）合理筹划稿酬： 其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。 应纳税额为： 5人每人800元 应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%） =0 ——免税 第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1 568(元） 税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71% 【注】税负减少=1 848-1 568=280（元）