第四讲税收的基本理论.docVIP

第四讲 税收的基本理论 第一节 课税原则 课税原则是规范分析，征什么税、征多少、怎样征税的设计原则。 一、课税原则历史回顾 （一）威廉?配第的课税原则 公平：纳税人能力不同，税收负担适当不同；便利：征收的手续、程序、方法药简便符合纳税人的习惯和客观条件；节省：尽量节约征收成本。 （二）尤斯蒂的课税原则 最高原则是国库原则。其余六项P67页 （三）亚当·斯密的课税原则 第一次系统化研究了课税的原则。斯密认为大规模的税收和财政支出对经济具有负面作用，应当限制各个部门的规模，尽可能低、定量化地制定预算规模。 1、平等原则 其核心是税收对于人人平等，按照负担能力比例征收，不能改变财富分配比例。 2、确实原则 对于纳税时间、地点、手续、数额都要明确规定，并且不能随意更改。也就是说需要制度化和法制化。 3、便利原则 税收制度尽量使得国民感到方便。P69页。 4、最少征收费用原则 收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好。 （四）瓦格纳的课税原则 1、财政政策原则 充足灵活地保证国家经济开支需要：①收入充分原则——税负须满足国家开支，不够则增税；②收入弹性原则——随着经济增长税收收入自动增加。 2、国民经济原则 不能危及税源，要促进国民经济的发展。①税源选择原则——以国民所得为税源，不能以资本所得或财产所得为税源；②税种选择原则——选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。 3、社会公正原则 对于税收负担在各个阶级和阶层的纳税人之间的分配应该遵循普遍原则（每一个社会成员都应该纳税）和和平等原则（按照能力纳税，累进税率）。 4、税务行政原则 税法的制定与实施应当便于纳税人履行纳税义务：①确实原则（同斯密）②便利原则（同斯密）③最少征收费用原则（税务征集和纳税人的成本都最小）。 二、现代课税原则 现代课税原则 效率标准 公平标准 经济效率 制度效率 横向公平 纵向公平 税收中性。政府课税不扭曲市场机制的运行；不影响私人部门原有资源配制状况。 征纳双方成本最小：质量指标、成本指标 如果征税前两人具有相同的福利水平，征税以后福利水平也是相同的。（难以观测） 如何 “公平”对待福利水平不相同的人呢？涉及到价值判断；更为复杂 说明一： 制度效率 质量指标 （1）集中性指标：相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收。 （2）侵蚀性指标：实际税基和潜在税基相接近的程度（合法豁免和非法逃税） （3）时滞性指标：税款实际入库和应纳时间差距。 （4）执行指标：税制执行的有效程度。 成本指标 管理费用 纳税费用 政治费用（纳税人试图影响税法所发声的费用） 说明二： 衡量纳税公平的两种主张： 1、收益原则 根据其从公共服务中获得的利益纳税。往往是对于排他性比较强（免费搭车的可能性比较低）的公共产品采用这种方法，如高速公路费、旅游景点等。其缺点是容易产生效率损失，使得经济活动能力降低。 2、能力原则 客观标准（客观上拥有的财富）：所得标准、支出标准和（已经积累的）存量财富标准。 主观标准：即前面所说的功利主义和罗尔斯主义等，这里不重复了。 第二节 税收的转嫁与归宿 这里是讨论纳税人和负税人的关系。 一、税收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁指纳税人名义上缴纳税款之后，以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程（可能是一次转移，也可能是多次转移）。 所谓税收归宿，是指税收负担的最终归着点，或税收转嫁的最终结果。一旦最终的负税人确定了，税收转嫁也就完结了。意义在于制定一个税收政策时，需要先弄清税收归宿，看是否符合政策需要。税收归宿属于实证分析，需要大量的数据验证。 二、税收转嫁与归宿的分类 1、全部转嫁、部分转嫁 2、法定归宿和经济归宿（之间的差额就是税负转嫁的程度） 3、平衡预算归宿、差别归宿和绝对归宿 三、税收转嫁的形式 1、前转。（顺转）提高商品或要素的卖价，商品税的转嫁主要形式。 2、后转。（逆转）压低原料、工资等要素价格，转嫁给其供应者上。 3、消转。（税收转化）改善经营自我消化。 4、转换。税收使得资本收益率长期下降，由资本承担。 5、税收资本化。税款的变动使得上游资产定价发生变化。 第三节 税收的经济效应 考察税收对经济宏观层面效应和微观层面效应。 一、宏观效应 （一）税收乘数的作用机制 国内生产总值的核算 其中，Y是国民收入，C、I和G分别表示民间消费支出、民间净投资支出，以及政府在商品和劳务方面的购买性支出。这个税收是假设没有转嫁的直接税。 推导…… （二）税收的经济增长效应 1、宏观税负水平和经济增长 ①拉弗曲线 宏观负税水平/宏观税率/税收比率：一国税收收入总额占GDP的比率，反映了财政职能和政府制度比例。供给学派拉弗曲线。P101页。图7-1。拉弗曲线