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中国主要税种 一、增值税 1、征税对象 生产与经营过程中新创造的价值。 1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。 增值额有三种口径： （1）生产型增值额 =销售收入-原料购买 =工资+折旧+利息+租金+利润 （2）收入型增值额 =销售收入-原料购买-折旧 =工资+利息+租金+利润 （3）消费型增值额 =销售收入-原料购买-资本品购买 =工资+利息+租金+利润-净投资 2、纳税人 销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。 一般纳税人 小规模纳税人 3、税率 价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素； 价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。 成本（1+成本利润率） 价格= 1-价内税税率 增值税的税率是价外税的税率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。 零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。 4、应纳税额的计算 小规模纳税人：T=销售额×征收率 进口货物：T=(完税价格+关税+消费税) ×适用税率 一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×税率 当期进项税额：专用发票上注明的税额。 【举例】A厂生产一个商品卖给B店，不含税的销价为100元。若税率为17%，则应收取100元价款和17元税款。 B店以100元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则 销价=100（1+15%）=115元 销项税额=115×17%=19.55元 应纳税额=19.55-17=2.55元。 向购买方收取（115+19.55）元。 二、消费税 1、纳税人 从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2、征税范围 过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。 非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。 高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。 不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。 3、税率 定额税率和比例税率。 如木制一次性筷子，征收5％。 销售价格(不含增值税)每只在1万元(含)以上的各类手表，征收20%。 汽车的消费税税率 1.0L以下排量的车 1％ 1.0L(含)～1.5L的 3％ 1.5L(含)～2.0L的 5％ 2.0L(含)～2.5L的 9％ 2.5L(含)～3.0L的 12％ 3.0L(含)～4.0L的 25％ 4.0L(含)以上的车 40％ 4、改革趋势 （1）征税范围 一类是高档消费品、奢侈品。 目前中国内地高档商品的销售额约为50亿美元，占全球市场的25%左右。 但许多消费品并不包含在消费税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。 从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于1的商品。 也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为1%时，其需求量按相反方向的变动率大于1。 奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。 T.Veblen注意到“炫耀性消费”现象—购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满足。 “一件美丽的东西若价格不昂贵，便会被视为不美丽。（A beautiful article which is not expensive is accounted not beautiful.） ” 另一类是对环境造成破坏的消费品。 如口香糖，在爱尔兰，2003年的调查表明，每年清除垃圾的费用为7000万欧元，清除口香糖的费用占30％。于是，征收10％的税率。 另外，对宠物饲养也可以征收。据不完全统计，杭州宠物的数量约为10万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。 （2）计税方法 从量、从价 自产外销 应纳税额=销售数量×单位税额 应纳税额=销售额×税率 自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用