中级会计财管3-4研讨.ppt

（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部 门之间的协调 从系统论的观点来看，局部计划的最优化，对全局 来说不一定是最合理的。各部门预算的综合平衡， 能促使各部门管理人员清楚地了解本部门在全局中 的地位和作用，尽可能地做好部门之间的协调工作 。全面预算经过综合平衡后可以提供解决各级各部 门冲突的最佳办法，代表企业的最优方案，可以使 各级各部门的工作在此基础上协调地进行。 （3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准 预算作为企业财务活动的行为标准，使各项活动的 实际执行有章可循。预算标准可以作为各部门责任 考核的依据。经过分解落实的预算规划目标能与部 门、责任人的业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒、 评估优劣的准绳。 （2）编制时应遵循的假设：（前提） 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调 整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在 预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确 定预算期各项活动的预算数。 （2）编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产 经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目 ，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支 的目的以及需要开支的费用数额。 第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。 在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金 供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与 效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。 第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。 在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各 费用项目之间分配。应优先安排不可延缓费用项目 的支出。然后按费用项目的轻重缓急确定可延缓项 目的开支。 （4）编制预算的基本步骤： 第一步：选择业务量的计量单位； 第二步：确定适用的业务量范围； 第三步：逐项研究并确定各项成本和业务量之间的 数量关系； 第四步：计算各项预算成本，并用一定的方式来表 达。 教材P65【例3-1】某企业制造费用中的修理费用 与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中 的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理 费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。 运用公式法，测算预算期的修理费用总额为： 3000+2×3500=10 000（元） 教材P65【例3-2】A企业经过分析得出某种产品 的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编 制的制造费用预算如表3-1所示 表3-1 制造费用预算（公式法） 在业务量为420-600人工工时的情况下，y=593+2.35x； 在业务量为600-660人工工时的情况下，y=693+2.35x 如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35×500=1768（元）； 如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35×650=2220.5（元） ④缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使 用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比 较麻烦。 教材P66【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法 编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。 表3-2 制造费用预算（列表法） 单位：元 续表 （1）如果固定预算法是按600小时编制的，成本 总额为2003元。在实际业务量为500小时的情况下 ，不能用2003元去评价实际成本的高低，也不能 按业务量变动的比例调整后的预算成本1669元（ 2003×500/600）去考核实际成本，因为并不是所 有的成本都一定同业务量成同比的关系。 （2）如果采用弹性预算法，就可以根据各项成本 与业务量的不同关系，采用不同方法去评价和考 实际成本。实际业务量为500小时，变动总成本为 650元（500×0.2+500×1+500×0.1）。固定总成 本不随业务量变动，仍为400元。混合成本可用插 值法逐项计算：500小时处于480-540小时之间， 修理费应该在493-544元之间，设实际业务的预算 修理费为x元，则（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510（元） 综上，500小时预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元） 教材P69【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法 编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用 预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计） 表3-3 2011年全年制造费用预算 金额单位：元 2011年3月31日公司在编制2011年第二季度-2012 年第一季度滚动预算时，发现未来的四